{"id":3545,"date":"2017-09-13T11:04:22","date_gmt":"2017-09-13T08:04:22","guid":{"rendered":"http:\/\/rcg.com.tr\/?p=3545"},"modified":"2017-09-13T11:04:22","modified_gmt":"2017-09-13T08:04:22","slug":"vergi-usul-kanunu-genel-tebligi-sira-no-482-25-07-2017","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/?p=3545","title":{"rendered":"Vergi Usul Kanunu Genel Tebli\u011fi (S\u0131ra No: 482) – 25.07.2017"},"content":{"rendered":"

Vergi Usul Kanunu Genel Tebli\u011fi (S\u0131ra No: 482) – 25.07.2017<\/strong><\/p>\n\n\n\n
\n\n\n\n\n\n
25 Temmuz 2017 SALI<\/td>\n\n

Resm\u00ee Gazete<\/strong><\/p>\n<\/td>\n

\n

Say\u0131 : 30134<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

TEBL\u0130\u011e<\/strong><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 (Gelir \u0130daresi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131)\u2019ndan:<\/p>\n

VERG\u0130 USUL KANUNU GENEL TEBL\u0130\u011e\u0130<\/p>\n

(SIRA NO: 482)<\/p>\n

1. Giri\u015f ve Ama\u00e7<\/strong><\/p>\n

Vergi m\u00fckellefiyetine ili\u015fkin y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fck ve \u00f6devlerin tam olarak yerine getirilmesi amac\u0131yla ve vergi kanunlar\u0131n\u0131n verdi\u011fi yetkiler \u00e7er\u00e7evesinde vergi idaresi, kamu idare ve m\u00fcesseselerinden, m\u00fckellefler veya m\u00fckelleflerle muamelede bulunan di\u011fer ger\u00e7ek ve t\u00fczel ki\u015filerden \u00e7e\u015fitli bilgiler toplamakta, yine bu ama\u00e7 do\u011frultusunda m\u00fckellefler nezdinde inceleme ve denetimler yapmaktad\u0131r.<\/p>\n

Yap\u0131lan bu inceleme ve denetimler neticesinde vergi ziya\u0131 tespit edilmesi halinde, m\u00fckellefler cezal\u0131 tarhiyata muhatap olabilmektedir. Ancak, \u00f6denmesi gereken vergilerin do\u011frulu\u011funu sa\u011flamaya y\u00f6nelik vergi incelemesi ba\u015fta olmak \u00fczere idarece ger\u00e7ekle\u015ftirilen i\u015flemler, s\u00fcreci uzatabilmekte, bu da vergiye uyum maliyetlerini art\u0131ran bir fakt\u00f6r olarak ortaya \u00e7\u0131kmaktad\u0131r.<\/p>\n

Bu \u00e7er\u00e7evede, 4\/1\/1961 tarihli ve 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanununun m\u00fclga 370 inci maddesi, 9\/8\/2016 tarihli ve 29796 say\u0131l\u0131 Resm\u00ee Gazete\u2019de yay\u0131mlanan 6728 say\u0131l\u0131 Yat\u0131r\u0131m Ortam\u0131n\u0131n \u0130yile\u015ftirilmesi Amac\u0131yla Baz\u0131 Kanunlarda De\u011fi\u015fiklik Yap\u0131lmas\u0131na Dair Kanun ile \u201c\u0130zaha davet\u201d ba\u015fl\u0131\u011f\u0131 alt\u0131nda yeniden d\u00fczenlenerek vergi sistemimizde yeni bir m\u00fcessese ihdas edilmi\u015ftir.<\/p>\n

\u0130zaha davet m\u00fcessesesi, verginin ziyaa u\u011frad\u0131\u011f\u0131na delalet eden emareler bulundu\u011funa dair yetkili merciler taraf\u0131ndan yap\u0131lm\u0131\u015f \u00f6n tespitlerle ilgili olarak ayn\u0131 merciler taraf\u0131ndan m\u00fckelleflerden a\u00e7\u0131klama talep edilmesi olup, bu m\u00fcessese, yap\u0131lan de\u011ferlendirmeler sonucunda vergi ziya\u0131na sebebiyet vermedi\u011fi anla\u015f\u0131lan m\u00fckelleflerin konuyla ilgili vergi incelemesine veya takdire sevk edilmesini \u00f6nlemekte, vergi ziya\u0131na sebebiyet verildi\u011fi durumlarda ise belirli \u015fartlar dahilinde indirimli ceza uygulanmak suretiyle m\u00fckellefleri daha a\u011f\u0131r m\u00fceyyidelerden korumaktad\u0131r.<\/p>\n

Getirilen bu d\u00fczenleme ile \u0130dare ve m\u00fckellefler aras\u0131ndaki uyu\u015fmazl\u0131klar\u0131n azalt\u0131lmas\u0131, \u0130darenin zaman\u0131n\u0131 daha etkin ve verimli alanlara hasretmesi, olaylar\u0131n ger\u00e7ek mahiyetinin tespit edilmesine m\u00fckelleflerce daha \u00e7ok katk\u0131da bulunulmas\u0131 ve bu sayede vergiye g\u00f6n\u00fcll\u00fc uyumun art\u0131r\u0131lmas\u0131 ama\u00e7lanmaktad\u0131r.<\/p>\n

Vergi Usul Kanununun 370 inci maddesinin Bakanl\u0131\u011f\u0131m\u0131za verdi\u011fi yetkiye istinaden bu Tebli\u011f ile izaha davetin kapsam\u0131 ve \u015fekli, \u00f6n tespitin niteli\u011fi, izaha daveti yapacak ve yap\u0131lan izah\u0131 de\u011ferlendirecek merciler, davet yap\u0131lacaklar, yap\u0131lan izahta kullan\u0131lacak bilgi ve belgeler ile uygulamaya ili\u015fkin di\u011fer usul ve esaslar belirlenmektedir.<\/p>\n

2. \u0130zaha Davetin Kapsam\u0131<\/strong><\/p>\n

\u0130zaha davetin kapsam\u0131n\u0131 belirleme yetkisi Vergi Usul Kanununun 370 inci maddesinin d\u00f6rd\u00fcnc\u00fc f\u0131kras\u0131 ile Bakanl\u0131\u011f\u0131m\u0131za verildi\u011finden herhangi bir konunun izaha davet kapsam\u0131nda olup olmad\u0131\u011f\u0131, bir ba\u015fka deyi\u015fle hangi konularla ilgili olarak izaha davet m\u00fcessesesinin uygulanaca\u011f\u0131 Bakanl\u0131\u011f\u0131m\u0131z taraf\u0131ndan belirlenecektir. Mezk\u00fbr yetkiye istinaden Bakanl\u0131\u011f\u0131m\u0131z taraf\u0131ndan izaha davet kapsam\u0131na al\u0131nan konular a\u015fa\u011f\u0131da belirlenmi\u015ftir.<\/p>\n

2.1. Ba-Bs Bildirim Formlar\u0131nda Yer Alan Bilgilerin Analizi Sonucunda M\u00fckelleflerin \u0130zaha Davet Edilmesi<\/strong><\/p>\n

Bildirim mecburiyeti bulunan m\u00fckelleflerce, Bakanl\u0131\u011f\u0131m\u0131z taraf\u0131ndan belirlenen hadler \u00e7er\u00e7evesinde yap\u0131lan her t\u00fcrl\u00fc mal ve\/veya hizmet al\u0131\u015f ve sat\u0131\u015flar\u0131 Ba-Bs bildirim formlar\u0131na d\u00e2hil edilmektedir.<\/p>\n

Bu bildirim formlar\u0131ndan hareketle yap\u0131lan \u00e7apraz kontroller neticesinde, vergiyi ziyaa u\u011fratm\u0131\u015f olabilece\u011fine dair haklar\u0131nda \u00f6n tespit bulunan m\u00fckellefler izaha davet edilir.<\/p>\n

2.2. Kredi Kart\u0131 Sat\u0131\u015f Bilgileri ile Katma De\u011fer Vergisi (KDV) Beyannamelerinin Kar\u015f\u0131la\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131 Sonucunda M\u00fckelleflerin \u0130zaha Davet Edilmesi<\/strong><\/p>\n

Banka ve benzeri finans kurumlar\u0131ndan al\u0131nan bilgilere g\u00f6re, kredi kart\u0131 sat\u0131\u015f cihaz\u0131 (sanal pos, kredi kart\u0131, banka kart\u0131-debit ve imprinter cihaz\u0131 gibi) kullanan m\u00fckelleflerin, yapt\u0131klar\u0131 sat\u0131\u015f tutarlar\u0131 ile KDV beyannamelerinin kar\u015f\u0131la\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131 sonucunda, sat\u0131\u015f tutarlar\u0131n\u0131n d\u00fc\u015f\u00fck beyan edilmesi suretiyle verginin ziyaa u\u011frat\u0131lm\u0131\u015f olabilece\u011fine dair haklar\u0131nda \u00f6n tespit bulunan m\u00fckellefler izaha davet edilir.<\/p>\n

2.3. Y\u0131ll\u0131k Beyannameler ile Muhtasar ve Prim Hizmet Beyannamelerinin Kar\u015f\u0131la\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131 Sonucunda M\u00fckelleflerin \u0130zaha Davet Edilmesi<\/strong><\/p>\n

31\/12\/1960 tarihli ve 193 say\u0131l\u0131 Gelir Vergisi Kanununun 94 \u00fcnc\u00fc maddesinde, \u00f6demelerini (avans olarak \u00f6denenler d\u00e2hil) nakden veya hesaben yapt\u0131klar\u0131 s\u0131rada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecbur olanlar ile hangi \u00f6demelerin tevkifata tabi oldu\u011fu say\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

Serbest meslek kazanc\u0131, \u00fccret, gayrimenkul sermaye irad\u0131 gibi tevkifata tabi gelir elde edenler taraf\u0131ndan verilen y\u0131ll\u0131k gelir vergisi beyannameleri ile bu gelirler \u00fczerinden tevkifat yapanlar\u0131n verdikleri muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinin kar\u015f\u0131la\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131 sonucu verginin ziyaa u\u011frat\u0131lm\u0131\u015f olabilece\u011fine dair haklar\u0131nda \u00f6n tespit bulunanlar izaha davet edilir.<\/p>\n

2.4. \u00c7e\u015fitli Kurum ve Kurulu\u015flardan Elde Edilen Bilgiler ile Asgari \u00dccret Tarifelerinin Kar\u015f\u0131la\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131 Sonucunda M\u00fckelleflerin \u0130zaha Davet Edilmesi<\/strong><\/p>\n

\u00c7e\u015fitli kurum ve kurulu\u015flardan elde edilen bilgilerle 19\/3\/1969 tarihli ve 1136 say\u0131l\u0131 Avukatl\u0131k Kanununun 164 ve 168 inci maddeleri ile 1\/6\/1989 tarihli ve 3568 say\u0131l\u0131 Serbest Muhasebeci Mali M\u00fc\u015favirlik ve Yeminli Mali M\u00fc\u015favirlik Kanununun 46 nc\u0131 maddesi kapsam\u0131nda belirlenen asgari \u00fccret tarifelerinin kar\u015f\u0131la\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131 sonucunda, serbest meslek kazanc\u0131n\u0131 ve hesaplanmas\u0131 gereken KDV\u2019yi ilgili d\u00f6nem beyannamelerinde beyan etmedi\u011fi veya eksik beyan etti\u011fi y\u00f6n\u00fcnde haklar\u0131nda \u00f6n tespit bulunan avukatlar ve 3568 say\u0131l\u0131 Kanun kapsam\u0131ndaki meslek mensuplar\u0131 izaha davet edilir.<\/p>\n

2.5. Y\u0131ll\u0131k Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyannameleri \u00dczerinde Yap\u0131lan \u0130ndirimleri, Kanuni Oranlar\u0131 A\u015fan M\u00fckelleflerin \u0130zaha Davet Edilmesi<\/strong><\/p>\n

Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesi ve 13\/6\/2006 tarihli ve 5520 say\u0131l\u0131 Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesine g\u00f6re, ba\u011f\u0131\u015f ve yard\u0131mlar, e\u011fitim ve sa\u011fl\u0131k harcamalar\u0131 ile giri\u015fim sermayesi fonu olarak ayr\u0131lan tutarlar beyanname \u00fczerinde g\u00f6sterilmek ve bu maddelerde belirtilen oranlar\u0131 a\u015fmamak \u015fart\u0131yla beyan edilen gelirden veya kurum kazanc\u0131ndan indirim konusu yap\u0131labilmektedir.<\/p>\n

Bu kapsamda, belirtilen s\u00f6z konusu oranlar \u00fczerinde indirim yapt\u0131klar\u0131na dair haklar\u0131nda \u00f6n tespit bulunan m\u00fckellefler izaha davet edilir.<\/p>\n

2.6. Da\u011f\u0131tt\u0131\u011f\u0131 K\u00e2r \u00dczerinden Tevkifat Yapmad\u0131\u011f\u0131 Tespit Edilenlerin \u0130zaha Davet Edilmesi<\/strong><\/p>\n

Gelir Vergisi Kanununun 94 \u00fcnc\u00fc maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (6) numaral\u0131 bendi ve Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc f\u0131kras\u0131na g\u00f6re, tam m\u00fckellef kurumlar da\u011f\u0131tm\u0131\u015f olduklar\u0131 k\u00e2rlar \u00fczerinden vergi kesintisi yapmak ve bu kesinti tutar\u0131n\u0131 vergi dairesine yat\u0131rmak zorundad\u0131r.<\/p>\n

Bu kapsamda, Bakanl\u0131\u011f\u0131m\u0131zca yap\u0131lan d\u00fczenlemeler uyar\u0131nca verilen k\u00e2r da\u011f\u0131t\u0131m tablosunda yer alan bilgiler ile di\u011fer verilerin kar\u015f\u0131la\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131 sonucunda, da\u011f\u0131tm\u0131\u015f olduklar\u0131 k\u00e2rlar \u00fczerinden vergi kesintisi yapmad\u0131klar\u0131 y\u00f6n\u00fcnde haklar\u0131nda \u00f6n tespit bulunan m\u00fckellefler izaha davet edilir.<\/p>\n

2.7. Ge\u00e7mi\u015f Y\u0131l Zararlar\u0131n\u0131n Mahsubu Y\u00f6n\u00fcnden M\u00fckelleflerin \u0130zaha Davet Edilmesi<\/strong><\/p>\n

Gelir Vergisi Kanununun 88 inci maddesine g\u00f6re gelirin toplanmas\u0131nda gelir kaynaklar\u0131n\u0131n bir k\u0131sm\u0131ndan h\u00e2s\u0131l olan zararlar (80 inci maddede yaz\u0131l\u0131 di\u011fer kazan\u00e7 ve iratlardan do\u011fanlar hari\u00e7) di\u011fer kaynaklar\u0131n kazan\u00e7 ve iratlar\u0131na mahsup edilebilmekte, bu mahsup neticesinde kapat\u0131lmayan zarar k\u0131sm\u0131, m\u00fcteakip y\u0131llar\u0131n gelirinden indirilebilmekte ve arka arkaya be\u015f y\u0131l i\u00e7inde mahsup edilmeyen zarar bakiyesi m\u00fcteakip y\u0131llara devredilememektedir.<\/p>\n

Kurumlar Vergisi Kanununun 9 uncu maddesine g\u00f6re ge\u00e7mi\u015f y\u0131llar\u0131n beyannamelerinde yer alan zararlar, kurumlar vergisi beyannamesinde her y\u0131la ili\u015fkin tutarlar ayr\u0131 ayr\u0131 g\u00f6sterilmek ve be\u015f y\u0131ldan fazla nakledilmemek \u015fart\u0131yla kurumlar vergisi matrah\u0131n\u0131n tespitinde indirim konusu yap\u0131labilmektedir.<\/p>\n

Yukar\u0131da belirtilen \u015fartlardan herhangi birisini ihlal etmek suretiyle ge\u00e7mi\u015f y\u0131l zararlar\u0131n\u0131 gelir veya kurumlar vergisi matrah\u0131n\u0131n tespitinde indirim konusu yapt\u0131\u011f\u0131 y\u00f6n\u00fcnde haklar\u0131nda \u00f6n tespit bulunan m\u00fckellefler izaha davet edilir.<\/p>\n

2.8. \u0130\u015ftirak Kazan\u00e7lar\u0131n\u0131 \u0130lgili Hesapta G\u00f6stermeyen M\u00fckelleflerin \u0130zaha Davet Edilmesi<\/strong><\/p>\n

Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (a) ve (b) bentleri kapsam\u0131na giren i\u015ftirak kazan\u00e7lar\u0131n\u0131n, Bakanl\u0131\u011f\u0131m\u0131zca veya ilgili idarelerce yap\u0131lan d\u00fczenlemeler uyar\u0131nca tutulan muhasebe kay\u0131tlar\u0131nda i\u015ftiraklerden temett\u00fc gelirlerinin izlendi\u011fi hesaplarda g\u00f6sterildikten sonra, beyannamede istisnalar aras\u0131nda yer almas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n

S\u00f6z konusu hesaplarda, elde edilen i\u015ftirak kazan\u00e7lar\u0131n\u0131n yer almamas\u0131 ya da bu hesaplar\u0131n hi\u00e7 kullan\u0131lmamas\u0131 hallerinde, bu kazan\u00e7lar\u0131 beyanname \u00fczerinde istisna olarak g\u00f6sterdi\u011fine dair haklar\u0131nda \u00f6n tespit bulunan m\u00fckellefler izaha davet edilir.<\/p>\n

2.9. Kurumlar Vergisi Kanununun 5\/1-e Maddesindeki \u0130stisna ile \u0130lgili Olarak M\u00fckelleflerin \u0130zaha Davet Edilmesi<\/strong><\/p>\n

Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (e) bendinde yer alan, ta\u015f\u0131nmaz ve i\u015ftirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa senetleri ve r\u00fc\u00e7han haklar\u0131 sat\u0131\u015f kazanc\u0131 istisnas\u0131ndan faydalanan m\u00fckelleflerden; menkul k\u0131ymet ve ta\u015f\u0131nmaz ticareti ve kiralanmas\u0131 faaliyeti ile u\u011fra\u015f\u0131ld\u0131\u011f\u0131, istisnaya konu kazanc\u0131n %75\u2019lik k\u0131sm\u0131n\u0131n \u00f6zel fon hesab\u0131na al\u0131nmad\u0131\u011f\u0131 veya be\u015f y\u0131ll\u0131k s\u00fcre i\u00e7erisinde \u00f6zel fon hesab\u0131ndan \u00e7ekildi\u011fi ya da sat\u0131\u015f\u0131n yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 y\u0131l\u0131 izleyen 5 y\u0131l i\u00e7inde \u015firketin tasfiye edildi\u011fi y\u00f6n\u00fcnde haklar\u0131nda \u00f6n tespit bulunanlar izaha davet edilir.<\/p>\n

2.10. \u00d6rt\u00fcl\u00fc Sermaye Y\u00f6n\u00fcnden M\u00fckelleflerin \u0130zaha Davet Edilmesi<\/strong><\/p>\n

Kurumlar Vergisi Kanununun 12 nci maddesine g\u00f6re kurumlar\u0131n, ortaklar\u0131ndan veya ortaklarla ili\u015fkili olan ki\u015filerden do\u011frudan veya dolayl\u0131 olarak temin ederek i\u015fletmede kulland\u0131klar\u0131 bor\u00e7lar\u0131n, hesap d\u00f6nemi i\u00e7inde herhangi bir tarihte kurumun \u00f6z sermayesinin \u00fc\u00e7 kat\u0131n\u0131 a\u015fan k\u0131sm\u0131, ilgili hesap d\u00f6nemi i\u00e7in \u00f6rt\u00fcl\u00fc sermaye say\u0131lmaktad\u0131r.<\/p>\n

Ortaklara olan bor\u00e7lar\u0131n toplam\u0131n\u0131n, \u00f6z sermayenin \u00fc\u00e7 kat\u0131ndan fazla oldu\u011fu y\u00f6n\u00fcnde haklar\u0131nda \u00f6n tespit bulunan m\u00fckellefler izaha davet edilir.<\/p>\n

2.11. Ortaklardan Alacaklar \u0130\u00e7in Hesaplanmas\u0131 Gereken Faizler Y\u00f6n\u00fcnden M\u00fckelleflerin \u0130zaha Davet Edilmesi<\/strong><\/p>\n

Bakanl\u0131\u011f\u0131m\u0131zca yap\u0131lan d\u00fczenlemeler uyar\u0131nca verilen d\u00f6nem sonu bilan\u00e7osunda \u201cOrtaklardan Alacaklar\u201d hesab\u0131nda bakiye bulunmakla birlikte ayn\u0131 d\u00f6neme ili\u015fkin gelir tablosunda faiz geliri beyan etmedi\u011fi y\u00f6n\u00fcnde haklar\u0131nda \u00f6n tespit bulunan m\u00fckellefler izaha davet edilir.<\/p>\n

2.12. Ortakl\u0131k Haklar\u0131 veya Hisselerini Elden \u00c7\u0131kard\u0131klar\u0131 Halde Beyanda Bulunmayan Limited \u015eirket Ortaklar\u0131n\u0131n \u0130zaha Davet Edilmesi<\/strong><\/p>\n

Gelir Vergisi Kanununun m\u00fckerrer 80 inci maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (4) numaral\u0131 bendinde, ortakl\u0131k haklar\u0131n\u0131n veya hisselerinin elden \u00e7\u0131kar\u0131lmas\u0131ndan do\u011fan kazan\u00e7lar de\u011fer art\u0131\u015f\u0131 kazanc\u0131 olarak say\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

Bu kapsamda, ortakl\u0131k hak ve hisselerini elden \u00e7\u0131kard\u0131klar\u0131 halde gelir vergisi beyannamesi vermedikleri veya vermi\u015f olduklar\u0131 gelir vergisi beyannamesinde bu gelirleri beyan etmedikleri y\u00f6n\u00fcnde haklar\u0131nda \u00f6n tespit bulunan limited \u015firket ortaklar\u0131 izaha davet edilir.<\/p>\n

2.13. Gayrimenkul Al\u0131m\/Sat\u0131m Bedelinin Eksik Beyan Edilmi\u015f Olabilece\u011fine Dair Haklar\u0131nda Tespit Bulunanlar\u0131n \u0130zaha Davet Edilmesi<\/strong><\/p>\n

Gayrimenkul al\u0131m\/sat\u0131m i\u015flemlerine ili\u015fkin olarak, tapu daireleri, banka ve benzeri finans kurumlar\u0131 ile di\u011fer kurum ve kurulu\u015flardan elde edilen bilgilerin kar\u015f\u0131la\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131 sonucunda, al\u0131m\/sat\u0131m bedelinin eksik beyan edilmi\u015f olabilece\u011fine dair haklar\u0131nda \u00f6n tespit bulunanlar izaha davet edilir.<\/p>\n

2.14. Gayrimenkullere \u0130li\u015fkin De\u011fer Art\u0131\u015f\u0131 Kazan\u00e7lar\u0131 Y\u00f6n\u00fcnden M\u00fckelleflerin \u0130zaha Davet Edilmesi<\/strong><\/p>\n

Gelir Vergisi Kanununun m\u00fckerrer 80 inci maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (6) numaral\u0131 bendinde, iktisap \u015fekli ne olursa olsun (ivazs\u0131z olarak iktisap edilenler hari\u00e7) Kanunun 70 inci maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (1), (2), (4) ve (7) numaral\u0131 bentlerinde yaz\u0131l\u0131 mal (ger\u00e7ek usulde vergiye t\u00e2bi \u00e7ift\u00e7ilerin zira\u00ee istihsalde kulland\u0131klar\u0131 gayrimenkuller dahil) ve haklar\u0131n, iktisap tarihinden ba\u015flayarak be\u015f y\u0131l i\u00e7inde elden \u00e7\u0131kar\u0131lmas\u0131ndan do\u011fan kazan\u00e7lar de\u011fer art\u0131\u015f\u0131 kazanc\u0131 olarak say\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. \u00d6te yandan, ayn\u0131 maddenin \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc f\u0131kras\u0131nda, menkul k\u0131ymet ve di\u011fer sermaye piyasas\u0131 ara\u00e7lar\u0131n\u0131n elden \u00e7\u0131kar\u0131lmas\u0131ndan sa\u011flananlar hari\u00e7 olmak \u00fczere bir takvim y\u0131l\u0131nda elde edilen de\u011fer art\u0131\u015f\u0131 kazanc\u0131n\u0131n hangi tutarda istisnaya tabi oldu\u011fu h\u00fckme ba\u011flanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

S\u00f6z konusu (6) numaral\u0131 bende g\u00f6re de\u011fer art\u0131\u015f\u0131 kazanc\u0131 olarak say\u0131lanlardan tapuya tescil edilen gayrimenkullerin elden \u00e7\u0131kar\u0131lmas\u0131ndan do\u011fanlara ili\u015fkin olarak, tapu dairelerinden elde edilen verilere g\u00f6re, gayrimenkulleri iktisap tarihinden ba\u015flayarak be\u015f y\u0131l i\u00e7inde elden \u00e7\u0131kard\u0131klar\u0131 ve istisna haddinin \u00fcst\u00fcnde kazan\u00e7 elde ettikleri halde beyanname vermediklerine dair haklar\u0131nda \u00f6n tespit bulunanlar izaha davet edilir.<\/p>\n

2.15. Gayrimenkul Sermaye \u0130ratlar\u0131n\u0131 Beyan Etmeyen veya Eksik\/Hatal\u0131 Beyan Eden M\u00fckelleflerin \u0130zaha Davet Edilmesi<\/strong><\/p>\n

Banka, benzeri finans kurumlar\u0131, Posta ve Telgraf Te\u015fkilat\u0131 Genel M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fc veya abonelerine elektrik, su, do\u011falgaz, internet hizmeti vb. mal ve hizmetleri teslim eden\/sunan kurumlar ile di\u011fer kurum ve kurulu\u015flardan al\u0131nan bilgilerin de\u011ferlendirilmesi neticesinde, kira geliri elde etti\u011fi anla\u015f\u0131lanlar ile muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinde yap\u0131lan tevkifat tutar\u0131na g\u00f6re istisna ve beyan s\u0131n\u0131r\u0131 \u00fczerinde kira geliri elde etti\u011fi anla\u015f\u0131lanlardan gayrimenkul sermaye iratlar\u0131n\u0131 beyan etmediklerine veya eksik\/hatal\u0131 beyan ettiklerine dair haklar\u0131nda \u00f6n tespit bulunanlar izaha davet edilir.<\/p>\n

2.16. Sahte veya Muhteviyat\u0131 \u0130tibar\u0131yla Yan\u0131lt\u0131c\u0131 Belge Kullan\u0131lmas\u0131 Durumunda M\u00fckelleflerin \u0130zaha Davet Edilmesi<\/strong><\/p>\n

Vergi Usul Kanununun 359 uncu maddesinde yer alan fiillerle verginin ziyaa u\u011frat\u0131lm\u0131\u015f olabilece\u011fi hallerde izaha davet h\u00fck\u00fcmleri uygulanmayacakt\u0131r.<\/p>\n

Bununla birlikte, sahte veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullanma fiilinin i\u015flenmi\u015f olabilece\u011fine dair vergi inceleme yetkisini haiz ki\u015filerce d\u00fczenlenen raporlara istinaden yap\u0131lan \u00f6n tespitlerde, kullan\u0131lan sahte veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge tutar\u0131n\u0131n; her bir belge itibar\u0131yla 50.000 TL\u2019yi ge\u00e7memesi ve m\u00fckellefin ilgili y\u0131ldaki toplam mal ve hizmet al\u0131\u015flar\u0131n\u0131n %5\u2019ini a\u015fmamas\u0131 kayd\u0131yla m\u00fckellefler izaha davet edilir.<\/p>\n

Sahte veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullanma fiilinin i\u015flenmi\u015f olabilece\u011fine dair belge tutar\u0131n\u0131n tespiti ile mal ve hizmet al\u0131\u015f tutar\u0131n\u0131n hesaplanmas\u0131nda vergiler hari\u00e7 tutarlar dikkate al\u0131nacakt\u0131r.<\/p>\n

2.16.1.<\/strong>\u00a0Sahte veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullanma fiilinin i\u015flenmi\u015f olabilece\u011fine dair her bir \u00f6n tespit itibar\u0131yla t\u00fcm belge tutarlar\u0131n\u0131n vergiler hari\u00e7 ayr\u0131 ayr\u0131 50.000 TL ve alt\u0131nda olmas\u0131 ve di\u011fer \u015fartlar\u0131n da ger\u00e7ekle\u015fmesi halinde m\u00fckellefler izaha davet edilir. Bununla birlikte, her bir \u00f6n tespite ili\u015fkin olarak herhangi bir belge tutar\u0131n\u0131n vergiler hari\u00e7 50.000 TL \u00fczerinde olmas\u0131 durumunda, bu belgeyi kullanan m\u00fckellefin di\u011fer benzer mahiyetteki belge ve\/veya belgeleri tutar\u0131 50.000 TL alt\u0131nda olsa dahi t\u00fcm bu belgelere ili\u015fkin izaha davette bulunulmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir.<\/p>\n

\u00d6rnek:\u00a0<\/strong>(A) Ltd. \u015eti. hakk\u0131nda sahte belge d\u00fczenleyicisi oldu\u011funa dair vergi tekni\u011fi raporu d\u00fczenlenmi\u015ftir. D\u00fczenlenen bu raporun sonu\u00e7 b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde (B) Ltd. \u015eti.\u2019nin, (A) Ltd. \u015eti. taraf\u0131ndan d\u00fczenlenen 10 adet faturay\u0131 kullanm\u0131\u015f olabilece\u011fine dair bulgular yer almaktad\u0131r. Bu faturalar\u0131n her biri vergiler hari\u00e7 50.000 TL\u2019nin alt\u0131nda kalmaktad\u0131r. Bu durumda di\u011fer \u015fartlar\u0131n da ger\u00e7ekle\u015fmesi halinde (B) Ltd. \u015eti. izaha davet edilecektir.<\/p>\n

Mezk\u00fbr faturalar\u0131n vergiler hari\u00e7, 9 adedinin her birinin tutar\u0131 50.000 TL\u2019nin alt\u0131nda, bir adet fatura tutar\u0131n\u0131n da 50.000 TL\u2019nin \u00fcst\u00fcnde oldu\u011fu durumda ise ziyaa u\u011fram\u0131\u015f olabilecek vergiye ili\u015fkin bir fatura tutar\u0131n\u0131n 50.000 TL\u2019nin \u00fczerinde olmas\u0131 nedeniyle 10 adet faturan\u0131n hi\u00e7biri i\u00e7in m\u00fckellef izaha davet edilmeyecektir.<\/p>\n

2.16.2.<\/strong>\u00a0Sahte veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 olabilecek toplam belge tutar\u0131n\u0131n ilgili y\u0131ldaki toplam mal ve hizmet al\u0131\u015flar\u0131n\u0131n %5\u2019ini a\u015fmas\u0131 halinde, vergiler hari\u00e7 her bir belge tutar\u0131n\u0131n 50.000 TL\u2019yi ge\u00e7memesi durumunda dahi m\u00fckelleflere izaha davette bulunulmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir.<\/p>\n

\u00d6rnek:\u00a0<\/strong>(C) Ltd. \u015eti. hakk\u0131nda sahte belge d\u00fczenleyicisi oldu\u011funa dair vergi tekni\u011fi raporu d\u00fczenlenmi\u015ftir. D\u00fczenlenen bu raporun sonu\u00e7 b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde (\u00c7) Ltd. \u015eti.\u2019nin 2017 y\u0131l\u0131na ili\u015fkin olarak bu belgelerden 20 adet faturay\u0131 kullanm\u0131\u015f olabilece\u011fine dair bulgular yer almaktad\u0131r. Bu faturalar\u0131n ayr\u0131 ayr\u0131 her birinin vergiler hari\u00e7 tutar\u0131 50.000 TL\u2019nin alt\u0131nda olup, toplam tutarlar\u0131 ise 800.000 TL\u2019dir. (\u00c7) Ltd. \u015eti.\u2019nin ilgili y\u0131ldaki toplam mal ve hizmet al\u0131\u015f tutar\u0131 ise 8.000.000 TL\u2019dir. Buna g\u00f6re, her bir belge itibar\u0131yla 50.000 TL s\u0131n\u0131r\u0131 a\u015f\u0131lmamakla birlikte, sahte veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 olabilecek toplam belge tutar\u0131n\u0131n (800.000 TL) ilgili y\u0131ldaki mal ve hizmet al\u0131\u015flar\u0131 toplam\u0131n\u0131n %5\u2019i olan 400.000 TL\u2019yi a\u015fmas\u0131 nedeniyle m\u00fckellef s\u00f6z konusu faturalar i\u00e7in izaha davet edilmeyecektir.<\/p>\n

2.16.3.<\/strong>\u00a0M\u00fckelleflerin izaha davet edilip edilmeyece\u011finin belirlenmesinde sahte veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 olarak kullan\u0131lm\u0131\u015f olabilecek belgeler, her bir \u00f6n tespit bak\u0131m\u0131ndan ayr\u0131 ayr\u0131 de\u011ferlendirilecektir.<\/p>\n

\u00d6rnek:\u00a0<\/strong>1\/8\/2017 tarihinde (D) A.\u015e. hakk\u0131nda d\u00fczenlenen vergi tekni\u011fi raporunda, (E) Ltd. \u015eti.\u2019nin vergiler hari\u00e7 60.000 TL tutar\u0131nda 1 adet sahte faturay\u0131 kullanm\u0131\u015f olabilece\u011fine dair bulgu mevcuttur. \u00d6te yandan, (F) A.\u015e. hakk\u0131ndaki 2\/10\/2017 tarihli bir ba\u015fka vergi tekni\u011fi raporunda ise (E) Ltd. \u015eti. hakk\u0131nda vergiler hari\u00e7 40.000 TL tutar\u0131nda 1 adet sahte faturay\u0131 kullanm\u0131\u015f olabilece\u011fine dair bulgu yer almaktad\u0131r. M\u00fckellefin, 1\/8\/2017 tarihinde d\u00fczenlenen raporda belirtilen faturayla ilgili olarak izaha davet edilmesi m\u00fcmk\u00fcn bulunmamakla birlikte, ilgili y\u0131ldaki toplam mal ve hizmet al\u0131\u015flar\u0131n\u0131n %5\u2019ini a\u015fmamas\u0131 \u015fart\u0131yla 2\/10\/2017 tarihinde d\u00fczenlenen raporda belirtilen faturayla ilgili olarak izaha davet edilmesi m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr.<\/p>\n

2.16.4.<\/strong>\u00a0M\u00fckellefler hakk\u0131nda tek bir vergi tekni\u011fi raporunda birbirinden farkl\u0131 y\u0131llara ili\u015fkin sahte veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullan\u0131lm\u0131\u015f olabilece\u011fine dair bulgular\u0131n mevcut olmas\u0131 durumunda, s\u00f6z konusu 50.000 TL\u2019lik s\u0131n\u0131r\u0131n ve %5\u2019lik oran\u0131n a\u015f\u0131lmam\u0131\u015f olmas\u0131 \u015fartlar\u0131 her bir y\u0131l itibar\u0131yla ayr\u0131 ayr\u0131 de\u011ferlendirilecektir. Herhangi bir y\u0131la ili\u015fkin bu \u015fartlar\u0131n sa\u011flanmam\u0131\u015f olmas\u0131, di\u011fer y\u0131llarda bu \u015fartlardan her ikisini de sa\u011flayan m\u00fckelleflerin bu \u015fartlar\u0131n sa\u011fland\u0131\u011f\u0131 y\u0131la ili\u015fkin izaha davet edilmesine engel te\u015fkil etmeyecektir.<\/p>\n

\u00d6rnek:\u00a0<\/strong>1\/8\/2017 tarihinde (G) Ltd. \u015eti. hakk\u0131nda d\u00fczenlenen vergi tekni\u011fi raporunda, (H) A.\u015e.\u2019nin 2015 y\u0131l\u0131na ili\u015fkin vergiler hari\u00e7 70.000 TL, 10.000 TL ve 30.000 TL olmak \u00fczere toplam \u00fc\u00e7 adet, 2016 y\u0131l\u0131na ili\u015fkin olarak ise vergiler hari\u00e7 biri 45.000 TL, di\u011feri 40.000 TL olmak \u00fczere toplam iki adet sahte faturay\u0131 kullanm\u0131\u015f olabilece\u011fine dair bulgu mevcuttur. (H) A.\u015e.\u2019nin 2015 y\u0131l\u0131na ili\u015fkin toplam mal ve hizmet al\u0131\u015f tutarlar\u0131 3.000.000 TL, 2016 y\u0131l\u0131na ili\u015fkin toplam mal ve hizmet al\u0131\u015f tutarlar\u0131 ise 2.000.000 TL\u2019dir. Buna g\u00f6re, (H) A.\u015e., 2015 y\u0131l\u0131na ili\u015fkin 70.000 TL\u2019lik faturan\u0131n 50.000 TL\u2019lik s\u0131n\u0131r\u0131 a\u015fmas\u0131ndan dolay\u0131 2015 y\u0131l\u0131 i\u00e7in izaha davet edilmeyecek olup, 2016 y\u0131l\u0131na ili\u015fkin belgelerden hi\u00e7 birinin 50.000 TL\u2019yi ve 2016 y\u0131l\u0131na ili\u015fkin belge tutarlar\u0131 toplam\u0131n\u0131n (85.000 TL) ilgili y\u0131ldaki mal ve hizmet al\u0131\u015flar\u0131 toplam\u0131n\u0131n %5\u2019i olan 100.000 TL\u2019yi a\u015fmam\u0131\u015f olmas\u0131 nedeniyle 2016 y\u0131l\u0131na ili\u015fkin faturalar i\u00e7in izaha davet edilecektir.<\/p>\n

2.16.5.<\/strong>\u00a0KDV m\u00fckellefi olanlar a\u00e7\u0131s\u0131ndan ilgili y\u0131ldaki toplam mal ve hizmet al\u0131\u015flar\u0131n\u0131n belirlenmesinde, \u00f6ncelikle tespit tarihine kadar verilen KDV beyannamelerinde yer alan indirilecek KDV\u2019ye ili\u015fkin her bir KDV oran\u0131 ayr\u0131 ayr\u0131 esas al\u0131nmak suretiyle s\u00f6z konusu toplam mal ve hizmet al\u0131\u015flar\u0131na ula\u015f\u0131lacakt\u0131r.<\/p>\n

2.16.6.<\/strong>\u00a0KDV m\u00fckellefiyeti bulunmayan basit usule tabi m\u00fckelleflerin ilgili y\u0131ldaki toplam mal ve hizmet al\u0131\u015flar\u0131n\u0131n belirlenmesinde i\u015fletme hesab\u0131 \u00f6zetinde yer alan \u201cD\u00f6nem \u0130\u00e7inde Sat\u0131n Al\u0131nan Emtia\u201d ve \u201cGiderler\u201d sat\u0131rlar\u0131n\u0131n toplam tutar\u0131 dikkate al\u0131nacakt\u0131r.<\/p>\n

2.16.7.<\/strong>\u00a0Toplam mal ve hizmet al\u0131\u015flar\u0131 ya da sahte veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 olarak kullan\u0131lm\u0131\u015f olabilecek belgelerin tutar\u0131n\u0131n net bir \u015fekilde tespit edilemedi\u011fi durumlarda, bu Tebli\u011fin 5 inci maddesinde belirtilen \u0130zah De\u011ferlendirme Komisyonunca m\u00fckelleften ilgili d\u00f6nemdeki toplam mal ve hizmet al\u0131\u015flar\u0131 ile kullan\u0131lm\u0131\u015f olabilecek sahte veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belgeleri yaz\u0131l\u0131 olarak bildirmesi istenir. M\u00fckellefler taraf\u0131ndan yap\u0131lan bu bildirim, ilgili d\u00f6nemdeki toplam mal ve hizmet al\u0131\u015flar\u0131 ile sahte veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge tutar\u0131n\u0131n tespitinde esas al\u0131narak \u00f6n tespite konu tutar komisyonca belirlenir. \u0130darece yap\u0131lan ara\u015ft\u0131rma ve incelemeler neticesinde, yap\u0131lan bildirimin hatal\u0131 veya eksik oldu\u011funun tespit edilmesi durumunda, yeni tespitin gerektirdi\u011fi \u015fekilde i\u015flem tesis edilir.<\/p>\n

3. \u00d6n Tespit<\/strong><\/p>\n

Vergi Usul Kanununun 370 inci maddesinde yer alan indirimli cezan\u0131n uygulanmas\u0131, yetkili merciler taraf\u0131ndan verginin ziyaa u\u011frad\u0131\u011f\u0131na delalet eden emareler bulundu\u011funa dair \u00f6n tespitin yap\u0131lm\u0131\u015f oldu\u011fu hallerde m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr.<\/p>\n

\u00d6n tespit, vergi kanunlar\u0131n\u0131n verdi\u011fi yetki kapsam\u0131nda vergi incelemesi yapmaya ve\/veya m\u00fckellefler veya m\u00fckelleflerle muamelede bulunan di\u011fer ger\u00e7ek ve t\u00fczel ki\u015filerden bilgi toplamaya yetkili k\u0131l\u0131nanlar taraf\u0131ndan do\u011frudan veya dolayl\u0131 olarak elde edilen bilgi, bulgu veya verilerin \u0130zah De\u011ferlendirme Komisyonuna intikal ettirilmesi neticesinde, mezk\u00fbr komisyon taraf\u0131ndan verginin ziyaa u\u011fram\u0131\u015f olabilece\u011fi ve m\u00fckellefin izaha davet edilebilece\u011fi y\u00f6n\u00fcnde yap\u0131lan tespiti ifade eder.<\/p>\n

3.1. \u00d6n Tespitin \u015eartlar\u0131<\/strong><\/p>\n

3.1.1. Vergi \u0130ncelemesine Ba\u015flan\u0131lmam\u0131\u015f veya Takdir Komisyonuna Sevk \u0130\u015fleminin Yap\u0131lmam\u0131\u015f Olmas\u0131<\/strong><\/p>\n

Vergi Usul Kanununun 370 inci maddesinde bahsi ge\u00e7en \u201cvergi incelemesine ba\u015flan\u0131lmam\u0131\u015f olmas\u0131\u201d ile \u201ctakdir komisyonuna sevk edilmemi\u015f olmas\u0131\u201d, \u00f6n tespitin ilgili oldu\u011fu konuya ili\u015fkin olarak; m\u00fckellef nezdinde bir vergi incelemesine ba\u015flan\u0131lmam\u0131\u015f olmas\u0131n\u0131 veya m\u00fckellefin takdir komisyonuna sevk edilmemi\u015f olmas\u0131n\u0131 ifade eder.<\/p>\n

3.1.2. \u0130hbarda Bulunulmam\u0131\u015f Olmas\u0131<\/strong><\/p>\n

Maddede bahsi ge\u00e7en \u201cihbarda bulunulmam\u0131\u015f olmas\u0131\u201d, yetkili merciler taraf\u0131ndan yap\u0131lm\u0131\u015f \u00f6n tespitle ilgili konu hakk\u0131nda, tespit tarihine kadar ihbarda bulunulmam\u0131\u015f olmas\u0131n\u0131 ifade eder. Haklar\u0131nda \u00f6n tespit konusuyla ilgili ihbar bulunan m\u00fckellefler bu konuyla ilgili olarak izaha davet edilmeyecek, \u00f6n tespitle ilgisi bulunmayan ihbarlar ise izaha davete engel te\u015fkil etmeyecektir.<\/p>\n

3.2. \u00d6n Tespiti Yapacak Merci<\/strong><\/p>\n

Madde h\u00fckm\u00fcne g\u00f6re \u00f6n tespitin yetkili merciler taraf\u0131ndan yap\u0131lm\u0131\u015f olmas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n

Yetkili merci, madde kapsam\u0131nda izaha daveti yapacak ve kendisine yap\u0131lan izah\u0131 de\u011ferlendirmeye tabi tutarak izah\u0131n konusu ile ilgili nihai karar verecek olan Gelir \u0130daresi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131 veya Vergi Denetim Kurulu Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131 b\u00fcnyesinde kurulan komisyonu (\u0130zah De\u011ferlendirme Komisyonu) ifade eder.<\/p>\n

4. \u0130zah De\u011ferlendirme Komisyonu<\/strong><\/p>\n

Vergi Usul Kanununun 370 inci maddesinin d\u00f6rd\u00fcnc\u00fc f\u0131kras\u0131nda, Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 izaha daveti yapacak mercii belirlemeye yetkili k\u0131l\u0131nm\u0131\u015ft\u0131r. Bu yetkiye istinaden, Gelir \u0130daresi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131 ve Vergi Denetim Kurulu Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131 b\u00fcnyesinde yeterli say\u0131da \u201c\u0130zah De\u011ferlendirme Komisyonu\u201d olu\u015fturulmu\u015ftur.<\/p>\n

4.1. Gelir \u0130daresi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131 B\u00fcnyesinde Kurulan \u0130zah De\u011ferlendirme Komisyonu<\/strong><\/p>\n

Gelir \u0130daresi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131 b\u00fcnyesinde kurulan izah de\u011ferlendirme komisyonlar\u0131 ilgisine g\u00f6re vergi dairesi ba\u015fkanl\u0131klar\u0131 ile defterdarl\u0131klara ba\u011fl\u0131 olarak g\u00f6rev yapacaklard\u0131r.<\/p>\n

Vergi dairesi ba\u015fkanl\u0131klar\u0131nda olu\u015fturulacak komisyon, vergi dairesi ba\u015fkan\u0131 veya grup m\u00fcd\u00fcr\u00fcn\u00fcn ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131nda, vergi dairesi m\u00fcd\u00fcrlerinden veya m\u00fcd\u00fcrlerden, defterdarl\u0131klarda olu\u015fturulacak komisyon, defterdar veya defterdar yard\u0131mc\u0131s\u0131n\u0131n ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131nda, gelir m\u00fcd\u00fcr\u00fc ile vergi dairesi m\u00fcd\u00fcr\u00fcnden olmak \u00fczere toplam \u00fc\u00e7 ki\u015fiden olu\u015fur.<\/p>\n

Vergi dairesi ba\u015fkanl\u0131klar\u0131 b\u00fcnyesinde birden fazla komisyon kurulmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr.<\/p>\n

4.2. Vergi Denetim Kurulu Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131 B\u00fcnyesinde Kurulan \u0130zah De\u011ferlendirme Komisyonu<\/strong><\/p>\n

Vergi Denetim Kurulu Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131nda ve Ba\u015fkanl\u0131k\u00e7a uygun g\u00f6r\u00fclen Grup Ba\u015fkanl\u0131klar\u0131nda olu\u015fturulacak \u0130zah De\u011ferlendirme Komisyonu, Ba\u015fkanl\u0131k taraf\u0131ndan biri komisyon ba\u015fkan\u0131 olarak belirlenecek \u00fc\u00e7 vergi m\u00fcfetti\u015finden olu\u015fur. Ayr\u0131ca, s\u00f6z konusu komisyonlar i\u00e7in yeteri kadar yedek \u00fcye se\u00e7ilir.<\/p>\n

Vergi Denetim Kurulu Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131 veya Grup Ba\u015fkanl\u0131klar\u0131 b\u00fcnyesinde birden fazla komisyon kurulmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr.<\/p>\n

4.3. Komisyonun G\u00f6rev ve Yetkileri<\/strong><\/p>\n

\u0130zah De\u011ferlendirme Komisyonu;<\/p>\n

a) Kendisine intikal ettirilen bilgi, bulgu veya verilerden hareketle verginin ziyaa u\u011fram\u0131\u015f olabilece\u011fine ili\u015fkin, maddede belirtilen \u00f6n tespiti yapar.<\/p>\n

b) \u0130zaha davet yaz\u0131s\u0131n\u0131, tebli\u011f edilmek \u00fczere, haklar\u0131nda \u00f6n tespit yap\u0131lanlara g\u00f6nderir.<\/p>\n

c) Kendisine yap\u0131lacak izahlar\u0131 de\u011ferlendirip sonu\u00e7land\u0131r\u0131r.<\/p>\n

5. \u0130zaha Davet Yaz\u0131s\u0131<\/strong><\/p>\n

Komisyon taraf\u0131ndan haklar\u0131nda \u00f6n tespit yap\u0131lanlara, gerekli a\u00e7\u0131klamalar\u0131n yer ald\u0131\u011f\u0131 ve bu Tebli\u011f ekinde yer alan \u201c\u0130zaha Davet Yaz\u0131s\u0131\u201d (EK:1<\/strong>) Vergi Usul Kanunu h\u00fck\u00fcmleri uyar\u0131nca tebli\u011f olunur.<\/p>\n

\u0130zaha davet yaz\u0131s\u0131nda a\u015fa\u011f\u0131daki hususlara yer verilir:<\/p>\n

a) \u0130zaha davet yaz\u0131s\u0131n\u0131n tebli\u011fi tarihinden itibaren 15 g\u00fcn i\u00e7erisinde \u00f6n tespitle ilgili olarak gerekli izah\u0131n yap\u0131lmas\u0131 ve yap\u0131lan izah sonucu Komisyonca, vergi ziya\u0131na sebebiyet verilmedi\u011fi ve beyanname verilmesini gerektirir bir durum bulunmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n anla\u015f\u0131lmas\u0131 halinde s\u00f6z konusu \u00f6n tespitle ilgili olarak vergi incelemesi ve takdir komisyonuna sevk i\u015flemi yap\u0131lmayaca\u011f\u0131,<\/p>\n

b) \u0130zaha davet yaz\u0131s\u0131n\u0131n tebli\u011fi tarihinden itibaren 15 g\u00fcnl\u00fck s\u00fcre i\u00e7erisinde izahta bulunulmamas\u0131 halinde Vergi Usul Kanununun 370 inci maddesinde yer alan indirimli ceza uygulamas\u0131ndan yararlan\u0131lamayaca\u011f\u0131 ve m\u00fckellefin vergi incelemesine ya da takdir komisyonuna sevk edilece\u011fi,<\/p>\n

c) \u0130zah\u0131n yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 tarihten itibaren 15 g\u00fcn i\u00e7erisinde, hi\u00e7 verilmemi\u015f olan vergi beyannamelerinin verilmesi, eksik veya yanl\u0131\u015f yap\u0131lan vergi beyan\u0131n\u0131n tamamlanmas\u0131 veya d\u00fczeltilmesi ve \u00f6deme s\u00fcresi ge\u00e7mi\u015f bulunan vergilerin, \u00f6demenin gecikti\u011fi her ay ve kesri i\u00e7in 6183 say\u0131l\u0131 Kanunun 51 inci maddesinde belirtilen nispette uygulanacak gecikme zamm\u0131 oran\u0131nda bir zamla (izah zamm\u0131) ayn\u0131 s\u00fcrede \u00f6denmesi \u015fart\u0131yla vergi ziya\u0131 cezas\u0131n\u0131n ziyaa u\u011frat\u0131lan vergi \u00fczerinden %20 oran\u0131nda kesilece\u011fi,<\/p>\n

\u00e7) \u0130zah\u0131n yeterli g\u00f6r\u00fclmemesi halinde m\u00fckellefin vergi incelemesine ya da takdir komisyonuna sevk edilebilece\u011fi,<\/p>\n

d) M\u00fckellefin, yapaca\u011f\u0131 izah\u0131 desteklemek amac\u0131yla ba\u015fta defter ve belgeler olmak \u00fczere Vergi Usul Kanununun 3 \u00fcnc\u00fc maddesi kapsam\u0131nda her t\u00fcrl\u00fc delili sunabilece\u011fi,<\/p>\n

e) Davet konusu \u00f6n tespitle ilgili olarak Vergi Usul Kanununun 371 inci maddesinde yer alan pi\u015fmanl\u0131k h\u00fck\u00fcmlerinden yararlan\u0131lamayaca\u011f\u0131.<\/p>\n

Sahte veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullanma fiilinin i\u015flenmi\u015f olabilece\u011fine dair yap\u0131lan \u00f6n tespitlerle ilgili olarak, toplam mal ve hizmet al\u0131\u015flar\u0131 ya da sahte veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 olarak kullan\u0131lm\u0131\u015f olabilecek belgelerin tutar\u0131n\u0131n net bir \u015fekilde belirlenemedi\u011fi durumlarda, bu Tebli\u011f ekinde yer alan \u201cToplam Mal\/Hizmet Al\u0131\u015flar\u0131 ile Kullan\u0131lan Sahte veya Muhteviyat\u0131 \u0130tibar\u0131yla Yan\u0131lt\u0131c\u0131 Belgeler Listesi\u201d (EK:2<\/strong>) tebli\u011f edilecek izaha davet yaz\u0131s\u0131na eklenir.<\/p>\n

6. \u0130zah\u0131n De\u011ferlendirilmesi<\/strong><\/p>\n

Kendisine izaha davet yaz\u0131s\u0131 tebli\u011f edilenlerin madde h\u00fck\u00fcmlerinden yararlanmalar\u0131 i\u00e7in tebli\u011f tarihinden itibaren 15 g\u00fcn i\u00e7erisinde yetkili komisyona izahta bulunmalar\u0131 gerekmektedir. Bu s\u00fcre i\u00e7erisinde ilgili komisyona izahta bulunmayanlar an\u0131lan madde h\u00fckm\u00fcnden yararlanamaz.<\/p>\n

S\u00fcresinde yap\u0131lan izah, komisyonca en ge\u00e7 10 g\u00fcn i\u00e7inde de\u011ferlendirilerek sonuca ba\u011flan\u0131r.<\/p>\n

6.1. Ziyaa U\u011frat\u0131lm\u0131\u015f Olabilecek Vergi Tutar\u0131n\u0131 Do\u011frular Nitelikteki \u0130zah \u00dczerine Yap\u0131lacak \u0130\u015flemler<\/strong><\/p>\n

Haklar\u0131nda yap\u0131lan \u00f6n tespite ili\u015fkin olarak, izaha davet yaz\u0131s\u0131nda yer verilen ziyaa u\u011fram\u0131\u015f olabilecek vergi tutar\u0131n\u0131 do\u011frular nitelikte vergi ziya\u0131na neden olundu\u011fu y\u00f6n\u00fcnde m\u00fckelleflerce izahta bulunulmas\u0131 durumunda, izah\u0131n yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 tarihten itibaren 15 g\u00fcn i\u00e7erisinde hi\u00e7 verilmemi\u015f olan vergi beyannamelerinin verilmesi, eksik veya yanl\u0131\u015f yap\u0131lan vergi beyan\u0131n\u0131n tamamlanmas\u0131 veya d\u00fczeltilmesi, \u00f6deme s\u00fcresi ge\u00e7mi\u015f bulunan vergilerin, \u00f6demenin gecikti\u011fi her ay ve kesri i\u00e7in, 6183 say\u0131l\u0131 Kanunun 51 inci maddesinde belirtilen nispette uygulanacak gecikme zamm\u0131 oran\u0131ndaki izah zamm\u0131yla \u00f6denmesi \u015fartlar\u0131yla vergi ziya\u0131 cezas\u0131, ziyaa u\u011frat\u0131lan vergi \u00fczerinden %20 oran\u0131nda kesilir.<\/p>\n

6.2. Verginin Ziyaa U\u011frat\u0131lmad\u0131\u011f\u0131na \u0130li\u015fkin Yap\u0131lan \u0130zah \u00dczerine Yap\u0131lacak \u0130\u015flemler<\/strong><\/p>\n

6.2.1. Yap\u0131lan \u0130zah\u0131n Yeterli Bulunmas\u0131<\/strong><\/p>\n

Haklar\u0131nda yap\u0131lan \u00f6n tespite ili\u015fkin vergi ziya\u0131na neden olunmad\u0131\u011f\u0131 y\u00f6n\u00fcnde m\u00fckellef\u00e7e izahta bulunulmas\u0131 \u00fczerine, m\u00fckellefin izah\u0131n\u0131n komisyonca yeterli bulunmas\u0131 ve beyanname verilmesini veya vergi beyan\u0131n\u0131n tamamlanmas\u0131n\u0131 gerektirir bir durumun olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n de\u011ferlendirilmesi halinde, m\u00fckellef hakk\u0131nda s\u00f6z konusu tespitle ilgili olarak vergi incelemesine ve takdir komisyonuna sevk i\u015flemi yap\u0131lmaz.<\/p>\n

6.2.2. Yap\u0131lan \u0130zah\u0131n Yeterli Bulunmamas\u0131<\/strong><\/p>\n

M\u00fckellef\u00e7e yap\u0131lan izah\u0131n komisyonca yeterli bulunmamas\u0131 ve beyanname verilmesini gerektiren bir durumun bulundu\u011funun de\u011ferlendirilmesi halinde bu durum m\u00fckellefe bildirilir. Bu bildirim \u00fczerine, izah\u0131n yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 tarihten itibaren 15 g\u00fcnl\u00fck s\u00fcre sona ermeden m\u00fckellef\u00e7e; hi\u00e7 verilmemi\u015f olan vergi beyannamelerinin verilmesi, eksik veya yanl\u0131\u015f yap\u0131lan vergi beyan\u0131n\u0131n tamamlanmas\u0131 veya d\u00fczeltilmesi, \u00f6deme s\u00fcresi ge\u00e7mi\u015f bulunan vergilerin, \u00f6demenin gecikti\u011fi her ay ve kesri i\u00e7in, 6183 say\u0131l\u0131 Kanunun 51 inci maddesinde belirtilen nispette uygulanacak gecikme zamm\u0131 oran\u0131ndaki izah zamm\u0131yla \u00f6denmesi \u015fartlar\u0131yla vergi ziya\u0131 cezas\u0131, ziyaa u\u011frat\u0131lan vergi \u00fczerinden %20 oran\u0131nda kesilir.<\/p>\n

Yap\u0131lan izah\u0131n yeterli bulunmamas\u0131 ve m\u00fckellef taraf\u0131ndan Vergi Usul Kanununun 370 inci maddesinde \u00f6ng\u00f6r\u00fclen i\u015flemlerin ger\u00e7ekle\u015ftirilmemesi durumunda incelemeye veya takdire sevk i\u015flemleri yap\u0131l\u0131r.<\/p>\n

7. Di\u011fer Hususlar<\/strong><\/p>\n

7.1.<\/strong>\u00a0\u0130zaha davet \u015fartlar\u0131ndan herhangi birini ta\u015f\u0131mad\u0131\u011f\u0131 anla\u015f\u0131lan m\u00fckelleflerin vergi beyannamelerini vermelerine engel bir durum bulunmamakta olup, vergi incelemesine ba\u015flan\u0131lmadan veya takdir komisyonuna sevk edilmeden beyannamelerini vermi\u015f olanlara, ziyaa u\u011frat\u0131lan vergi \u00fczerinden Vergi Usul Kanununun 344 \u00fcnc\u00fc maddesi gere\u011fi %50 oran\u0131nda vergi ziya\u0131 cezas\u0131 kesilir.<\/p>\n

7.2.<\/strong>\u00a0\u0130zaha davet kapsam\u0131nda verilen beyanname \u00fczerine tahakkuk eden vergiler ile izah zamm\u0131n\u0131n m\u00fckelleflerce maddede \u00f6ng\u00f6r\u00fclen 15 g\u00fcnl\u00fck s\u00fcre i\u00e7erisinde \u00f6denmemesi durumunda %20 oran\u0131nda kesilmi\u015f olan indirimli ceza, %50 oran\u0131 esas al\u0131narak ikmal edilir ve izah zamm\u0131n\u0131n gecikme faizine d\u00f6n\u00fc\u015ft\u00fcr\u00fclmesi i\u015flemi yap\u0131l\u0131r.<\/p>\n

7.3.<\/strong>\u00a0Vergi Usul Kanununun 370 inci maddesi kapsam\u0131nda %20 oran\u0131nda kesilen vergi ziya\u0131 cezas\u0131na ili\u015fkin ihbarnamelerin tebli\u011fi \u00fczerine m\u00fckellefler tarhiyat sonras\u0131 uzla\u015fma ba\u015fvurusunda bulunabilirler.<\/p>\n

7.4.<\/strong>\u00a0Yaz\u0131l\u0131 izah, izaha davet yaz\u0131s\u0131n\u0131 g\u00f6nderen merciiye; elden verilmi\u015fse bu tarihte, postayla taahh\u00fctl\u00fc veya acele posta servisi ile g\u00f6nderilmi\u015fse zarf\u0131n \u00fczerindeki damga tarihinde, postayla adi olarak veya \u00f6zel da\u011f\u0131t\u0131m \u015firketleri arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla g\u00f6nderilmi\u015fse izaha davet yaz\u0131s\u0131n\u0131 g\u00f6nderen merciin kay\u0131tlar\u0131na girdi\u011fi tarihte verilmi\u015f say\u0131l\u0131r. S\u00f6zl\u00fc izah, izah\u0131 yapan ile komisyon taraf\u0131ndan imzalanacak bir tutanakla tespit olunur, bu durumda izah tarihi olarak tutana\u011f\u0131n d\u00fczenlendi\u011fi tarih esas al\u0131n\u0131r.<\/p>\n

7.5.<\/strong>\u00a0Bu Tebli\u011f ekinde yer alan, \u201c\u0130zaha Davet Yaz\u0131s\u0131\u201d ile \u201cToplam Mal\/Hizmet Al\u0131\u015flar\u0131 ile Kullan\u0131lan Sahte veya Muhteviyat\u0131 \u0130tibar\u0131yla Yan\u0131lt\u0131c\u0131 Belgeler Listesi\u201d muhteviyat\u0131nda de\u011fi\u015fiklik yapmaya Bakanl\u0131\u011f\u0131m\u0131z yetkilidir.<\/p>\n

8. Y\u00fcr\u00fcrl\u00fck<\/strong><\/p>\n

Bu Tebli\u011f 1\/9\/2017 tarihinde y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe girer.<\/p>\n

9. Y\u00fcr\u00fctme<\/strong><\/p>\n

Bu Tebli\u011f h\u00fck\u00fcmlerini Maliye Bakan\u0131 y\u00fcr\u00fct\u00fcr.<\/p>\n

\n

\n

Ekler i\u00e7in t\u0131klay\u0131n\u0131z.<\/a><\/strong><\/p>\n

\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

<\/div>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Vergi Usul Kanunu Genel Tebli\u011fi (S\u0131ra No: 482) – 25.07.2017 25 Temmuz 2017 SALI Resm\u00ee Gazete Say\u0131 : 30134 TEBL\u0130\u011e Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 (Gelir \u0130daresi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131)\u2019ndan: VERG\u0130 USUL KANUNU GENEL TEBL\u0130\u011e\u0130 (SIRA NO: 482) 1. Giri\u015f ve Ama\u00e7 Vergi m\u00fckellefiyetine ili\u015fkin y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fck ve \u00f6devlerin tam olarak yerine getirilmesi amac\u0131yla ve vergi kanunlar\u0131n\u0131n verdi\u011fi yetkiler \u00e7er\u00e7evesinde vergi […]<\/p>\n","protected":false},"author":5,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"class_list":{"0":"post-3545","1":"post","2":"type-post","3":"status-publish","4":"format-standard","6":"category-genel"},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/3545"}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/5"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=3545"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/3545\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":3546,"href":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/3545\/revisions\/3546"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=3545"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=3545"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=3545"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}