{"id":3355,"date":"2016-10-03T11:10:22","date_gmt":"2016-10-03T08:10:22","guid":{"rendered":"http:\/\/rcg.com.tr\/?p=3355"},"modified":"2016-10-03T11:10:22","modified_gmt":"2016-10-03T08:10:22","slug":"gelir-vergisi-genel-tebligi-seri-no-293-02-10-2016","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/?p=3355","title":{"rendered":"Gelir Vergisi Genel Tebli\u011fi (Seri No: 293) – 02.10.2016"},"content":{"rendered":"

Gelir Vergisi Genel Tebli\u011fi (Seri No: 293) – 02.10.2016<\/strong><\/p>\n\n\n\n
\n\n\n\n\n\n
2 Ekim 2016 PAZAR<\/td>\n\n

Resm\u00ee Gazete<\/strong><\/p>\n<\/td>\n

\n

Say\u0131 : 29845<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

TEBL\u0130\u011e<\/strong><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 (Gelir \u0130daresi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131)\u2019ndan:<\/p>\n

GEL\u0130R VERG\u0130S\u0130 GENEL TEBL\u0130\u011e\u0130<\/p>\n

(SER\u0130 NO: 293)<\/p>\n

 <\/p>\n

B\u0130R\u0130NC\u0130 B\u00d6L\u00dcM<\/p>\n

Yurt D\u0131\u015f\u0131na Hizmet Veren \u0130\u015fletmelerde \u0130ndirim<\/p>\n

Ama\u00e7 ve kapsam<\/strong><\/p>\n

MADDE 1 \u2013<\/strong>\u00a0(1) Bu Tebli\u011fin amac\u0131, 15\/7\/2016 tarihli ve 6728 say\u0131l\u0131 Yat\u0131r\u0131m Ortam\u0131n\u0131n \u0130yile\u015ftirilmesi Amac\u0131yla Baz\u0131 Kanunlarda De\u011fi\u015fiklik Yap\u0131lmas\u0131na Dair Kanunla, 31\/12\/1960 tarihli ve 193 say\u0131l\u0131 Gelir Vergisi Kanununun 22, 23 ve 25 inci maddelerinde yap\u0131lan de\u011fi\u015fiklikler ile 193 say\u0131l\u0131 Kanunun m\u00fclga 33 \u00fcnc\u00fc maddesinin yeniden d\u00fczenlenmesiyle getirilen yurt d\u0131\u015f\u0131na hizmet veren i\u015fletmelerin istihdam ettikleri hizmet erbab\u0131n\u0131n \u00fccretlerine ili\u015fkin indirim uygulamas\u0131na y\u00f6nelik hususlar\u0131 d\u00fczenlemektir.<\/p>\n

Yasal d\u00fczenleme<\/strong><\/p>\n

MADDE 2 \u2013\u00a0<\/strong>(1) 6728 say\u0131l\u0131 Kanunun 13 \u00fcnc\u00fc maddesiyle, 193 say\u0131l\u0131 Kanunun m\u00fclga 33 \u00fcnc\u00fc maddesi ba\u015fl\u0131\u011f\u0131 ile birlikte a\u015fa\u011f\u0131daki \u015fekilde yeniden d\u00fczenlenmi\u015ftir. S\u00f6z konusu d\u00fczenleme 1\/1\/2017 tarihinde y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe girecektir.<\/p>\n

\u201cYurt d\u0131\u015f\u0131na hizmet veren i\u015fletmelerde indirim:<\/strong><\/p>\n

MADDE 33 \u2013\u00a0<\/strong>Bu Kanunun 89 uncu maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (13) numaral\u0131 bendi ile 13\/6\/2006 tarihli ve 5520 say\u0131l\u0131 Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (\u011f) bendinde yer alan indirim kapsam\u0131ndaki faaliyet alanlar\u0131nda hizmet veren i\u015fverenlerin, destek personeli hari\u00e7 olmak \u00fczere, m\u00fcnhas\u0131ran bu faaliyetler i\u00e7in istihdam ettikleri ve fiilen bu i\u015fleri ifa eden hizmet erbab\u0131na \u00f6dedikleri \u00fccretler \u00fczerinden asgari ge\u00e7im indirimi uyguland\u0131ktan sonra hesaplanan vergiden, i\u015fverenin bu faaliyetlerinden sa\u011flad\u0131\u011f\u0131 has\u0131lat\u0131n %85\u2019inin yurt d\u0131\u015f\u0131ndan elde edilmi\u015f olmas\u0131 ve fatura veya benzeri belgenin yurtd\u0131\u015f\u0131ndaki m\u00fc\u015fteri ad\u0131na d\u00fczenlenmesi \u015fart\u0131yla, her bir \u00e7al\u0131\u015fan i\u00e7in faaliyetin yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 y\u0131l\u0131n Ocak ay\u0131na ait asgari \u00fccretin safi tutar\u0131n\u0131n bu Kanunun 103 \u00fcnc\u00fc maddesindeki gelir vergisi tarifesinin birinci gelir diliminde yer alan oranla \u00e7arp\u0131lmas\u0131yla bulunan indirim tutar\u0131 mahsup edilir.<\/p>\n

Bu indirim, y\u0131l i\u00e7inde vergilendirme d\u00f6nemleri itibar\u0131yla tahsil edilen vergilerin, bu maddede yer alan \u015fartlar\u0131n ger\u00e7ekle\u015fmesi halinde, takvim y\u0131l\u0131na ili\u015fkin y\u0131ll\u0131k gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin verildi\u011fi tarihten sonraki vergilendirme d\u00f6nemlerine ili\u015fkin muhtasar beyanname \u00fczerinden tahakkuk eden vergilerden mahsup edilmek suretiyle uygulan\u0131r.<\/p>\n

Bu maddede yer alan %85 oran\u0131n\u0131, hizmet alanlar\u0131 itibar\u0131yla veya kazan\u00e7 tutar\u0131na ba\u011fl\u0131 olarak ayr\u0131 ayr\u0131 veya birlikte %50\u2019ye kadar indirmeye veya %100\u2019e kadar art\u0131rmaya Bakanlar Kurulu, bu maddenin uygulamas\u0131na ili\u015fkin usul ve esaslar\u0131 belirlemeye Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 yetkilidir.\u201d<\/p>\n

Yurt d\u0131\u015f\u0131na hizmet veren i\u015fletmelerin istihdam ettikleri hizmet erbab\u0131n\u0131n \u00fccretlerine ili\u015fkin indirim uygulamas\u0131<\/strong><\/p>\n

MADDE 3 \u2013<\/strong>\u00a0(1) 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 89 uncu maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (13) numaral\u0131 bendi ile 5520 say\u0131l\u0131 Kanunun 10 uncu maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (\u011f) bendinde yer alan indirim kapsam\u0131ndaki faaliyet alanlar\u0131nda hizmet veren i\u015fverenlerin, destek personeli hari\u00e7 olmak \u00fczere, m\u00fcnhas\u0131ran bu faaliyetler i\u00e7in istihdam ettikleri ve fiilen bu i\u015fleri ifa eden hizmet erbab\u0131na \u00f6dedikleri \u00fccretler \u00fczerinden asgari ge\u00e7im indirimi uyguland\u0131ktan sonra hesaplanan vergiden, i\u015fverenin bu faaliyetlerinden sa\u011flad\u0131\u011f\u0131 has\u0131lat\u0131n %85\u2019inin yurt d\u0131\u015f\u0131ndan elde edilmi\u015f olmas\u0131 ve fatura veya benzeri belgenin yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki m\u00fc\u015fteri ad\u0131na d\u00fczenlenmesi \u015fart\u0131yla, her bir \u00e7al\u0131\u015fan i\u00e7in faaliyetin yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 y\u0131l\u0131n Ocak ay\u0131na ait asgari \u00fccretin safi tutar\u0131n\u0131n 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 103 \u00fcnc\u00fc maddesindeki gelir vergisi tarifesinin birinci gelir diliminde yer alan oranla \u00e7arp\u0131lmas\u0131yla bulunan indirim tutar\u0131 mahsup edilebilecektir.<\/p>\n

(2) Yurt d\u0131\u015f\u0131na hizmet veren i\u015fletmelerin, istihdam ettikleri personelin \u00fccretlerine ait stopaj indiriminden yararlanabilmeleri i\u00e7in a\u015fa\u011f\u0131da belirtilen faaliyetlerde bulunmalar\u0131 gerekmektedir:<\/p>\n

a) M\u00fcnhas\u0131ran yurt d\u0131\u015f\u0131nda yararlan\u0131lan mimarl\u0131k, m\u00fchendislik, tasar\u0131m, yaz\u0131l\u0131m, t\u0131bbi raporlama, muhasebe kayd\u0131 tutma, \u00e7a\u011fr\u0131 merkezi, \u00fcr\u00fcn testi, sertifikasyon, veri saklama, veri i\u015fleme, veri analizi hizmetleri.<\/p>\n

b) \u0130lgili bakanl\u0131klar\u0131n g\u00f6r\u00fc\u015f\u00fc al\u0131nmak suretiyle Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131nca belirlenen mesleki e\u011fitim alanlar\u0131nda y\u00fcr\u00fct\u00fclen hizmetler.<\/p>\n

c) \u0130lgili bakanl\u0131\u011f\u0131n izni ve denetimine tabi olarak verilen e\u011fitim ve sa\u011fl\u0131k hizmetleri.<\/p>\n

(3) M\u00fckellefler, i\u015fletmelerinde ikinci f\u0131krada belirtilen hizmetlerden sadece birisini verebilecekleri gibi \u015fartlar\u0131 ta\u015f\u0131mak kayd\u0131yla birden fazlas\u0131n\u0131 da verebileceklerdir.<\/p>\n

(4) S\u00f6z konusu hizmetlerin T\u00fcrkiye\u2019de yerle\u015fmi\u015f olmayan ki\u015filerle, i\u015fyeri, kanuni ve i\u015f merkezi yurt d\u0131\u015f\u0131nda bulunanlara verilmesi gerekmektedir.<\/p>\n

(5) Gelir ve kurumlar vergisi m\u00fckelleflerinin 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 89 uncu maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (13) numaral\u0131 bendi ile 5520 say\u0131l\u0131 Kanunun 10 uncu maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (\u011f) bendinde yer alan kazan\u00e7 indiriminden yararlanmalar\u0131na ili\u015fkin esaslar 31\/12\/2012 tarihli ve 28514 d\u00f6rd\u00fcnc\u00fc m\u00fckerrer say\u0131l\u0131 Resm\u00ee Gazete\u2019de yay\u0131mlanan Kurumlar Vergisi Genel Tebli\u011fi (Seri No:7)\u2019nde yer almaktad\u0131r.<\/p>\n

\u0130ndirimden faydalanma \u015fartlar\u0131<\/strong><\/p>\n

MADDE 4 \u2013<\/strong>\u00a0(1) \u0130ndirimin hesab\u0131nda, 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 33 \u00fcnc\u00fc maddesinde belirtilen faaliyet alanlar\u0131nda istihdam edilen hizmet erbab\u0131n\u0131n \u00fccretleri \u00fczerinden hesaplanan gelir stopaj vergisi esas al\u0131nacakt\u0131r. Bu tutardan, her bir \u00e7al\u0131\u015fan i\u00e7in faaliyetin yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 y\u0131l\u0131n Ocak ay\u0131na ait asgari \u00fccretin safi tutar\u0131n\u0131n, 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 103 \u00fcnc\u00fc maddesindeki gelir vergisi tarifesinin birinci gelir diliminde yer alan oranla \u00e7arp\u0131lmas\u0131yla bulunan indirim tutar\u0131 mahsuba konu edilecektir.<\/p>\n

(2) \u0130ndirimden a\u015fa\u011f\u0131daki \u015fartlar dahilinde faydalan\u0131lacakt\u0131r:<\/p>\n

a) 3 \u00fcnc\u00fc maddede say\u0131lan alanlarda faaliyette bulunan i\u015fverenlerin bu faaliyetlerinden sa\u011flad\u0131\u011f\u0131 has\u0131lat\u0131n %85\u2019inin yurt d\u0131\u015f\u0131ndan elde edilmi\u015f olmas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n

1) Toplam has\u0131lat\u0131n %85’inin yurt d\u0131\u015f\u0131ndan elde edilmi\u015f oldu\u011fu, her hesap d\u00f6nemi sonundaki gelir tablosunda yer alan yurt i\u00e7i ve yurt d\u0131\u015f\u0131 net sat\u0131\u015flara ili\u015fkin tutarlar esas al\u0131narak tespit edilecektir. Yurt d\u0131\u015f\u0131ndan elde edilen has\u0131lat\u0131, toplam has\u0131lat\u0131n i\u00e7indeki oran\u0131 %85\u2019 in alt\u0131nda kalan i\u015fletmelerin indirimden yararlanmalar\u0131 s\u00f6z konusu olmayacakt\u0131r.<\/p>\n

2) \u0130ndirim kapsam\u0131nda kabul edilen faaliyetler ile bu kapsama girmeyen faaliyetlerin birlikte yap\u0131lmas\u0131 halinde, indirim uygulanacak has\u0131lat\u0131n tespiti a\u00e7\u0131s\u0131ndan, kay\u0131tlar\u0131n ayr\u0131 ayr\u0131 izlenmesi, di\u011fer faaliyetlerle ili\u015fkilendirilmemesi ve kay\u0131tlar\u0131n da bu ayr\u0131m\u0131 sa\u011flayacak \u015fekilde tutulmas\u0131 gerekir.<\/p>\n

b) \u0130ndirimin hesab\u0131nda, m\u00fcnhas\u0131ran indirim kapsam\u0131nda bulunan faaliyetlerde istihdam edilen ve fiilen bu i\u015fleri ifa eden hizmet erbab\u0131na ili\u015fkin \u00fccretler esas al\u0131nacak olup fiilen s\u00f6z konusu i\u015flerde istihdam edilmeyenler ile destek personeline ait \u00fccretler dolay\u0131s\u0131yla indirimden yararlan\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn bulunmamaktad\u0131r.<\/p>\n

c) Fatura veya benzeri belgelerin yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki m\u00fc\u015fteri (yurt d\u0131\u015f\u0131 mukimi ki\u015fi veya kurum) ad\u0131na d\u00fczenlenmesi gerekir. Sa\u011fl\u0131k alan\u0131nda faaliyette bulunan \u015firketlerin \u00fclkemiz ile ikili sosyal g\u00fcvenlik anla\u015fmas\u0131 bulunan \u00fclkelerde yerle\u015fik olanlara verdikleri hizmetin bedelinin \u00fclkemiz Sosyal G\u00fcvenlik Kurumu taraf\u0131ndan ilgili \u00fclke kurumlar\u0131ndan tahsil edilmesi nedeniyle, hizmet bedeli kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 faturan\u0131n Sosyal G\u00fcvenlik Kurumuna d\u00fczenlenmesi durumunda da indirimden faydalan\u0131labilecektir.<\/p>\n

\u00e7) Verilen hizmetten yurt d\u0131\u015f\u0131nda yararlan\u0131lm\u0131\u015f olmas\u0131 gerekir. Di\u011fer bir anlat\u0131mla, yurt d\u0131\u015f\u0131 mukimi ki\u015fi ve\/veya kurum i\u00e7in verilen hizmetin, bu ki\u015filerin ve\/veya kurumlar\u0131n T\u00fcrkiye\u2019deki faaliyetleri ile ilgisinin olmamas\u0131 gerekmektedir. \u0130lgili Bakanl\u0131\u011f\u0131n izin ve denetimine tabi olarak T\u00fcrkiye\u2019de yerle\u015fmi\u015f olmayan ki\u015filere verilen e\u011fitim ve sa\u011fl\u0131k hizmetleri fiziki olarak T\u00fcrkiye\u2019de verilmekle birlikte yararlan\u0131c\u0131s\u0131n\u0131n T\u00fcrkiye\u2019de yerle\u015fmi\u015f olmayan ki\u015filer olmas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n

\u0130ndirim tutar\u0131<\/strong><\/p>\n

MADDE 5 \u2013<\/strong>\u00a0(1) M\u00fckelleflerin, indirim kapsam\u0131nda bulunan faaliyetlerinden kaynaklanan \u00fccret \u00f6demelerini ait oldu\u011fu d\u00f6nemin muhtasar beyannamesine dahil etmeleri ve bunlara ili\u015fkin olarak hesaplanan gelir stopaj vergilerini faaliyetin yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 y\u0131l i\u00e7inde \u00f6demeleri gerekmektedir.<\/p>\n

(2) \u0130ndirim tutar\u0131, faaliyetin yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 y\u0131l\u0131n Ocak ay\u0131na ait asgari \u00fccretin safi tutar\u0131n\u0131n, 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 103 \u00fcnc\u00fc maddesindeki gelir vergisi tarifesinin birinci gelir diliminde yer alan oranla \u00e7arp\u0131lmas\u0131yla bulunan tutard\u0131r.<\/p>\n

(3) Hizmet erbab\u0131n\u0131n \u00fccretlerine \u00f6ncelikle 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 32 nci maddesi ve 4\/12\/2007 tarihli ve 26720 say\u0131l\u0131 Resm\u00ee Gazete\u2019de yay\u0131mlanan Gelir Vergisi Genel Tebli\u011fi (Seri No: 265)\u2019nde belirtilen esaslara g\u00f6re belirlenen asgari ge\u00e7im indirimi uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

(4) \u0130ndirim tutar\u0131, asgari ge\u00e7im indirimi uyguland\u0131ktan sonra kalan vergi tutar\u0131ndan, mahsup edilecektir.<\/p>\n

(5) \u0130ndirim tutar\u0131 her bir hizmet erbab\u0131 i\u00e7in ayr\u0131 ayr\u0131 ve her bir y\u0131l i\u00e7in \u015fartlar\u0131n ger\u00e7ekle\u015fip ger\u00e7ekle\u015fmedi\u011fine ba\u011fl\u0131 olarak hesaplanacakt\u0131r.<\/p>\n

(6) Bu indirimden, bu maddede yer alan \u015fartlar\u0131n ger\u00e7ekle\u015fmesi halinde, faaliyetin yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 takvim y\u0131l\u0131na ili\u015fkin y\u0131ll\u0131k gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin verildi\u011fi tarihten sonraki vergilendirme d\u00f6nemlerine ili\u015fkin muhtasar beyannameler \u00fczerinden tahakkuk eden vergilerden mahsup edilmek suretiyle yararlan\u0131lacakt\u0131r. \u00d6rne\u011fin, 2017 y\u0131l\u0131na ili\u015fkin olarak faaliyet g\u00f6steren ve indirim uygulamas\u0131na ili\u015fkin \u015fartlar\u0131 haiz olan bir gelir vergisi m\u00fckellefi, 2018 y\u0131l\u0131 Nisan vergilendirme d\u00f6neminden 2019 y\u0131l\u0131 Mart vergilendirme d\u00f6nemine (bu d\u00f6nemler dahil) indirim uygulamas\u0131ndan yararlanabilecektir. 2018 y\u0131l\u0131nda da mezkur \u015fartlar\u0131n ger\u00e7ekle\u015fmesi durumunda m\u00fcteakip vergilendirme d\u00f6nemlerinde indirimden yararlan\u0131labilece\u011fi tabiidir.<\/p>\n

(7) \u0130ndirim uygulamas\u0131 \u00fc\u00e7 ayda bir muhtasar beyanname veren m\u00fckellefler i\u00e7in Nisan, May\u0131s, Haziran vergilendirme d\u00f6nemine ili\u015fkin olarak Temmuz ay\u0131nda verilecek muhtasar beyannameler \u00fczerinden tahakkuk eden toplam vergiler \u00fczerinden yap\u0131labilecektir.<\/p>\n

(8) \u0130ndirim uygulamas\u0131na konu hak kazan\u0131lm\u0131\u015f tutarlar\u0131n herhangi bir sebeple muhtasar beyanname \u00fczerinden mahsup edilememesi durumunda mahsup edilemeyen tutarlar\u0131n, takip eden vergilendirme d\u00f6nemlerinde de muhtasar beyannameler \u00fczerinden tahakkuk eden vergilerden mahsubu m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr.<\/p>\n

Bildirim ve beyan<\/strong><\/p>\n

MADDE 6 \u2013\u00a0<\/strong>(1) Yurt d\u0131\u015f\u0131na hizmet veren i\u015fletmelerden indirim \u015fartlar\u0131n\u0131 ta\u015f\u0131yanlarca, indirim tutar\u0131n\u0131n hesaplamas\u0131 amac\u0131yla istihdam ettikleri hizmet erbab\u0131n\u0131n (destek personeli hari\u00e7) bilgileri ile hizmet erbab\u0131n\u0131n \u00fccretleri, tevkif edilen vergi ve indirim tutar\u0131na ili\u015fkin bilgilerin yer ald\u0131\u011f\u0131, Ek-1\u2019deki \u201cYurt D\u0131\u015f\u0131na Hizmet Veren \u0130\u015fletmelerde \u0130ndirim Uygulamas\u0131na \u0130li\u015fkin Bildirim\u201d doldurulacakt\u0131r.<\/p>\n

(2) Birinci f\u0131kradaki bildirimin, gelir vergisi m\u00fckellefleri i\u00e7in faaliyetin yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 y\u0131l\u0131 takip eden y\u0131l\u0131n Mart ay\u0131nda verilecek muhtasar beyanname (\u00dc\u00e7 ayda bir muhtasar beyanname veren m\u00fckellefler i\u00e7in Nisan ay\u0131nda), kurumlar vergisi m\u00fckellefleri i\u00e7in faaliyetin yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 hesap d\u00f6nemini takip eden y\u0131l\u0131n d\u00f6rd\u00fcnc\u00fc ay\u0131nda verilecek muhtasar beyanname ekinde, e-beyanname \u015feklinde verenler taraf\u0131ndan elektronik ortamda, di\u011fer m\u00fckelleflerce ka\u011f\u0131t ortam\u0131nda yetkili vergi dairesine verilmesi gerekmektedir. \u00d6zel hesap d\u00f6nemi uygulayan m\u00fckellefler i\u00e7in bildirimin verilme s\u00fcresi, \u00f6zel hesap d\u00f6nemi dikkate al\u0131narak belirlenecektir.<\/p>\n

(3) 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 33 \u00fcnc\u00fc maddesi kapsam\u0131nda yurt d\u0131\u015f\u0131na hizmet veren i\u015fletmelerde indirilecek tutarlar, aylar itibar\u0131yla s\u00f6z konusu bildirimin \u201cMahsup Edilecek Tutara \u0130li\u015fkin Bilgiler\u201d b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde g\u00f6sterilecektir. Bu b\u00f6l\u00fcm\u00fcn son s\u00fctununda yer alan genel toplam tutar\u0131, muhtasar beyannamenin \u201cMatrah ve Vergi Bildirimi\u201d Tablosunun \u201cMahsup Edilen Vergiler\u201d b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn 25 numaral\u0131 \u201cGVK\u2019n\u0131n 33 \u00fcnc\u00fc maddesi kapsam\u0131nda mahsup edilecek kesinti tutar\u0131\u201d sat\u0131r\u0131na aktar\u0131lacakt\u0131r.<\/p>\n

(4) Vergi dairelerince, indirim talebinde bulunan m\u00fckelleflerin y\u0131l i\u00e7inde her vergilendirme d\u00f6nemi itibar\u0131yla \u00fccretler \u00fczerinden tevkif ettikleri vergilerin beyan edilip edilmedi\u011fi ile \u00f6denip \u00f6denmedi\u011fi hususlar\u0131 kontrol edilecektir.<\/p>\n

\u00d6RNEK 1:<\/strong>\u00a02017 y\u0131l\u0131nda, yurt d\u0131\u015f\u0131na mimarl\u0131k hizmeti veren (A) firmas\u0131, toplam has\u0131lat\u0131n\u0131n %85’ini yurt d\u0131\u015f\u0131ndan elde etmi\u015f ve indirime ili\u015fkin di\u011fer \u015fartlar\u0131 da sa\u011flam\u0131\u015ft\u0131r. (A) Firmas\u0131n\u0131n 2017 y\u0131l\u0131nda ayl\u0131k 5.000 TL \u00fccret \u00f6dedi\u011fi bek\u00e2r hizmet erbab\u0131na ili\u015fkin vergilendirme ve indirim uygulamas\u0131 a\u015fa\u011f\u0131daki \u015fekilde olacakt\u0131r.<\/p>\n

\n

2017 y\u0131l\u0131 Ocak ay\u0131na ili\u015fkin i\u015flemler<\/strong><\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n
Hizmet erbab\u0131n\u0131n ayl\u0131k br\u00fct \u00fccreti<\/td>\n\n

5.000,00 TL<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

Hizmet erbab\u0131n\u0131n Ocak ay\u0131 vergi matrah\u0131 [5.000-(5.000x%15 SGK i\u015f\u00e7i pay\u0131 =750)]<\/td>\n\n

4.250,00 TL<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

Hesaplanan vergi (artan oranl\u0131) (4.250,00x%15)<\/td>\n\n

637,50 TL<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

Asgari ge\u00e7im indirimi\u00a0\u00a0\u00a0(*)<\/td>\n\n

123,53 TL<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

Ocak vergilendirme d\u00f6nemine ili\u015fkin vergi dairesine \u00f6denen vergi tutar\u0131<\/td>\n\n

513,97 TL<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

<\/div>\n

M\u00fckellefin faydalanaca\u011f\u0131 indirim tutar\u0131n\u0131n hesab\u0131<\/strong><\/p>\n\n\n\n\n\n
2017 y\u0131l\u0131 Ocak ay\u0131 asgari \u00fccretin vergi matrah\u0131(**)<\/td>\n\n

1.399,95 TL<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

2017 y\u0131l\u0131 Ocak ay\u0131 asgari \u00fccretin vergisi (1.399,95x%15=)(**)<\/td>\n\n

209,99 TL<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

(A) Firmas\u0131n\u0131n 2018 y\u0131l\u0131n\u0131n Nisan vergilendirme d\u00f6neminde yararlanaca\u011f\u0131 indirim tutar\u0131<\/td>\n\n

209,99 TL<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

<\/div>\n

\n

(*) Bek\u00e2r hizmet erbab\u0131 i\u00e7in, 2016 y\u0131l\u0131na ili\u015fkin rakam dikkate al\u0131nm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

(**) Hesaplamalarda 2017 y\u0131l\u0131na ait asgari \u00fccret belli olmad\u0131\u011f\u0131ndan 2016 y\u0131l\u0131nda uygulanan 1.647 TL br\u00fct asgari \u00fccret ile 1.399,95 TL asgari \u00fccretin vergi matrah\u0131 esas al\u0131nm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

(A) Firmas\u0131, 2018 y\u0131l\u0131n\u0131n Mart ay\u0131 i\u00e7inde verdi\u011fi muhtasar beyanname ekinde, Ek-1\u2019deki bildirimi vergi dairesine vermi\u015ftir. Vergi dairesince de gerekli kontroller yap\u0131larak indirime ili\u015fkin \u015fartlar\u0131n mevcut oldu\u011fu anla\u015f\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

(A) Firmas\u0131n\u0131n, 5.000 TL \u00fccret alan hizmet erbab\u0131 i\u00e7in indirimden yararlanaca\u011f\u0131 tutar en fazla 209,99 TL olacakt\u0131r.<\/p>\n

(A) Firmas\u0131, indirim tutar\u0131 olan 209,99 TL\u2019yi 2017 takvim y\u0131l\u0131na ili\u015fkin y\u0131ll\u0131k gelir vergisi beyannamesinin verildi\u011fi aydan sonraki vergilendirme d\u00f6nemi olan Nisan 2018 d\u00f6nemine ili\u015fkin olarak May\u0131s ay\u0131nda verilen muhtasar beyanname \u00fczerinden tahakkuk eden vergilerden mahsup edecektir.<\/p>\n

\u00d6RNEK 2:<\/strong>\u00a0Bay (D), 2017 y\u0131l\u0131nda yurt d\u0131\u015f\u0131na yaz\u0131l\u0131m hizmeti veren (B) A.\u015e.\u2019de asgari \u00fccretle \u00e7al\u0131\u015fmaktad\u0131r. Bay (D), evli ve 2 \u00e7ocuklu olup e\u015fi \u00e7al\u0131\u015fmamaktad\u0131r.<\/p>\n

(B) A.\u015e. toplam has\u0131lat\u0131n\u0131n %85’ini yurt d\u0131\u015f\u0131ndan elde etmi\u015f indirime ili\u015fkin di\u011fer \u015fartlar\u0131 da sa\u011flam\u0131\u015ft\u0131r. (B) A.\u015e.\u2019nin 2017 y\u0131l\u0131 \u015eubat ay\u0131nda asgari \u00fccret \u00f6dedi\u011fi hizmet erbab\u0131na ili\u015fkin vergilendirme ve indirim uygulamas\u0131 a\u015fa\u011f\u0131daki \u015fekilde olacakt\u0131r.<\/p>\n

 <\/p>\n

2017 y\u0131l\u0131 \u015eubat ay\u0131na ili\u015fkin i\u015flemler<\/strong><\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n
Hizmet erbab\u0131n\u0131n ayl\u0131k br\u00fct \u00fccreti<\/td>\n\n

1.647,00 TL<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

Hizmet erbab\u0131n\u0131n vergi matrah\u0131 [1.647-(1.647x%15=247,05)]<\/td>\n\n

1.399,95 TL<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

Hesaplanan vergi (artan oranl\u0131)<\/td>\n\n

\u00a0\u00a0\u00a0209,99 TL<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

Asgari ge\u00e7im indirimi (*)<\/td>\n\n

\u00a0\u00a0\u00a0185,29 TL<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u015eubat vergilendirme d\u00f6nemine ait vergi dairesine \u00f6denen vergi tutar\u0131<\/td>\n\n

24,07 TL<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

<\/div>\n

\n

M\u00fckellefin faydalanaca\u011f\u0131 indirim tutar\u0131n\u0131n hesab\u0131<\/strong><\/p>\n\n\n\n\n\n
2017 y\u0131l\u0131 Ocak ay\u0131 asgari \u00fccretin vergi matrah\u0131 (**)<\/td>\n\n

1.399,95 TL<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

2017 y\u0131l\u0131 Ocak ay\u0131 asgari \u00fccretin vergisi (1.399,95x%15=)(**)<\/td>\n\n

209,99 TL<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

(B) A.\u015e.\u2019nin 2018 y\u0131l\u0131n\u0131n May\u0131s vergilendirme d\u00f6nemine ili\u015fkin yararlanaca\u011f\u0131 indirim tutar\u0131<\/td>\n\n

24,07 TL<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

<\/div>\n

\n

(*) Evli e\u015fi \u00e7al\u0131\u015fmayan 2 \u00e7ocuklu hizmet erbab\u0131 i\u00e7in, 2016 y\u0131l\u0131na ili\u015fkin rakam dikkate al\u0131nm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

(**) Hesaplamalarda 2017 y\u0131l\u0131na ait asgari \u00fccret belli olmad\u0131\u011f\u0131ndan 2016 y\u0131l\u0131nda uygulanan 1.647 TL br\u00fct asgari \u00fccret ile 1.399,95 TL asgari \u00fccretin vergi matrah\u0131 esas al\u0131nm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

An\u0131lan \u015firket, 2018 y\u0131l\u0131n\u0131n Nisan ay\u0131nda verdi\u011fi muhtasar beyanname ekinde, Ek-1\u2019deki bildirimi vergi dairesine vermi\u015ftir. Vergi dairesince de gerekli kontroller yap\u0131larak indirime ili\u015fkin \u015fartlar\u0131n mevcut oldu\u011fu anla\u015f\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

(B) A.\u015e.\u2019nin, asgari \u00fccretli olan hizmet erbab\u0131 i\u00e7in indirimden yararlanaca\u011f\u0131 tutar en fazla 24,07 TL olacakt\u0131r.<\/p>\n

(B) A.\u015e. indirim tutar\u0131 olan 24,07 TL\u2019yi, 2017 takvim y\u0131l\u0131na ili\u015fkin kurumlar vergisi beyannamesinin verildi\u011fi aydan sonraki vergilendirme d\u00f6nemi olan May\u0131s 2018 vergilendirme d\u00f6nemine ili\u015fkin olarak Haziran ay\u0131nda verdi\u011fi muhtasar beyanname \u00fczerinden tahakkuk eden vergiden mahsup edecektir.<\/p>\n

\u0130K\u0130NC\u0130 B\u00d6L\u00dcM<\/p>\n

Tek Primli Y\u0131ll\u0131k Gelir Sigortalar\u0131ndan Elde Edilen Gelirlerin Vergilendirilmesi<\/p>\n

Yasal d\u00fczenleme<\/strong><\/p>\n

MADDE 7 \u2013<\/strong>\u00a0(1) 6728 say\u0131l\u0131 Kanunun 11 inci maddesiyle 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 22 nci maddesinin (1) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131 a\u015fa\u011f\u0131daki \u015fekilde de\u011fi\u015ftirilmi\u015f ve maddeye a\u015fa\u011f\u0131daki (2) numaral\u0131 f\u0131kra eklenmi\u015ftir.<\/p>\n

\u201cMenkul Sermaye \u0130ratlar\u0131nda:<\/p>\n

MADDE 22 \u2013 1. Sigorta s\u00fcresi en az on y\u0131l veya \u00f6m\u00fcr boyu olan tek primli y\u0131ll\u0131k gelir sigortalar\u0131ndan yap\u0131lan \u00f6demelerin tamam\u0131 gelir vergisinden m\u00fcstesnad\u0131r. \u015eu kadar ki; bu istisnadan yararlananlar\u0131n (Bu maddenin (2) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131 kapsam\u0131nda sigorta yapt\u0131ranlar dahil) vefat, maluliyet veya tasfiye gibi zorunlu nedenler hari\u00e7 olmak \u00fczere, on y\u0131l tamamlanmadan tek primli y\u0131ll\u0131k gelir sigortalar\u0131ndan ayr\u0131lmalar\u0131 halinde, ayr\u0131lma tarihinde yap\u0131lan \u00f6demelerin i\u00e7erdi\u011fi irat tutar\u0131 \u00fczerinden, 94 \u00fcnc\u00fc maddenin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (15) numaral\u0131 bendinin (a) alt bendine g\u00f6re tevkifat yap\u0131l\u0131r. \u0130rat tutarlar\u0131n\u0131n tespitinde 75 inci maddede yer alan h\u00fck\u00fcmlere uyulur.<\/p>\n

2. 75 inci maddenin ikinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (15) numaral\u0131 bendinin (b) alt bendi ile ayn\u0131 f\u0131kran\u0131n (16) numaral\u0131 bendinin (c) alt bendi kapsam\u0131nda yap\u0131lan \u00f6demeleri, sigorta s\u00fcresi ony\u0131l ve \u00fczeri veya \u00f6m\u00fcr boyu olan tek primli y\u0131ll\u0131k gelir sigortalar\u0131na yat\u0131ranlar\u0131n, bu sigorta i\u00e7in yat\u0131rd\u0131klar\u0131 k\u0131sma tekab\u00fcl eden \u00f6demelerin i\u00e7erdi\u011fi irat tutarlar\u0131 (4632 say\u0131l\u0131 Kanun kapsam\u0131nda bireysel emeklilik hesab\u0131na yap\u0131lan Devlet katk\u0131lar\u0131n\u0131n \u00f6demeye konu olan k\u0131s\u0131mlar\u0131na isabet eden irat tutar\u0131 dahil) gelir vergisinden m\u00fcstesnad\u0131r. \u0130stisna edilen tutarlar \u00fczerinden 94 \u00fcnc\u00fc maddenin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (15) ve (16) numaral\u0131 bentlerine g\u00f6re tevkifat yap\u0131lmaz. \u015eu kadar ki; bu istisnadan yararlananlar\u0131n vefat, maluliyet veya tasfiye gibi zorunlu nedenler hari\u00e7 olmak \u00fczere, \u00f6deme alarak on y\u0131l tamamlanmadan tek primli y\u0131ll\u0131k gelir sigortalar\u0131ndan ayr\u0131lmalar\u0131 halinde, bu f\u0131kraya g\u00f6re istisna edilen tutarlar \u00fczerinden, \u00f6demenin kayna\u011f\u0131na g\u00f6re 94 \u00fcnc\u00fc maddenin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (15) numaral\u0131 bendinin (a) alt bendi veya ayn\u0131 f\u0131kran\u0131n (16) numaral\u0131 bendinin (b) alt bendi i\u00e7in belirlenen oranlar dikkate al\u0131narak tevkifat yap\u0131l\u0131r. \u0130rat tutarlar\u0131n\u0131n tespitinde 75 inci maddede yer alan h\u00fck\u00fcmlere uyulur.<\/p>\n

\u2026\u201d<\/p>\n

Tek primli y\u0131ll\u0131k gelir sigortalar\u0131ndan yap\u0131lan \u00f6demelere ili\u015fkin istisna uygulamas\u0131<\/strong><\/p>\n

MADDE 8 \u2013<\/strong>\u00a0(1) Sigorta s\u00fcresi en az on y\u0131l veya \u00f6m\u00fcr boyu olan tek primli y\u0131ll\u0131k gelir sigortalar\u0131ndan yap\u0131lan \u00f6demelerin tamam\u0131 gelir vergisinden m\u00fcstesnad\u0131r. Sigorta s\u00fcresi on y\u0131ldan daha az olan tek primli y\u0131ll\u0131k gelir sigortalar\u0131ndan yap\u0131lan \u00f6demeler ise gelir vergisi istisnas\u0131 kapsam\u0131 d\u0131\u015f\u0131nda bulunmaktad\u0131r.<\/p>\n

(2) Sigorta s\u00fcresi en az on y\u0131l veya \u00f6m\u00fcr boyu olan tek primli y\u0131ll\u0131k gelir sigortalar\u0131ndan on y\u0131l tamamlanmadan ayr\u0131lma halinde yap\u0131lan \u00f6demelere gelir vergisi istisnas\u0131 uygulanmayacak olup, s\u00f6z konusu \u00f6demeler \u00fczerinden 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 94 \u00fcnc\u00fc maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (15) numaral\u0131 bendinin (a) alt bendine g\u00f6re 12\/1\/2009 tarihli ve 2009\/14592 say\u0131l\u0131 Bakanlar Kurulu Karar\u0131 gere\u011fi %15 oran\u0131nda gelir vergisi tevkifat\u0131 yap\u0131lacakt\u0131r.<\/p>\n

(3) Tevkifat, ayr\u0131lma tarihinde yap\u0131lan \u00f6demelerin i\u00e7erdi\u011fi irat tutar\u0131 \u00fczerinden yap\u0131lacak olup s\u00f6z konusu irat tutar\u0131; 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 75 inci maddesinde belirtildi\u011fi \u00fczere varsa fesih ve i\u015ftira kesintisi indirilmeden \u00f6nceki birikim tutar\u0131ndan, yat\u0131r\u0131ma y\u00f6nlendirilen tutar indirilerek hesaplanacakt\u0131r.<\/p>\n

(4) Sigorta s\u00fcresi en az on y\u0131l veya \u00f6m\u00fcr boyu olan tek primli y\u0131ll\u0131k gelir sigortalar\u0131ndan vefat, maluliyet veya tasfiye gibi zorunlu nedenlerle on y\u0131l tamamlanmadan ayr\u0131lma halinde ise s\u00f6z konusu irat tutarlar\u0131 \u00fczerinden tevkifat yap\u0131lmayacakt\u0131r.<\/p>\n

\u00d6RNEK 3:<\/strong>\u00a0Bayan (A) 31\/10\/2016 tarihinde akdetmi\u015f oldu\u011fu 15 y\u0131l s\u00fcreli tek primli y\u0131ll\u0131k gelir sigortas\u0131n\u0131 \u00fc\u00e7 y\u0131l sonra sonland\u0131rarak sistemden ayr\u0131lm\u0131\u015f olup kendisine \u00f6denen 70.000 TL\u2019nin i\u00e7erdi\u011fi 20.000 TL\u2019lik irat tutar\u0131 \u00fczerinden 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 94 \u00fcnc\u00fc maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (15) numaral\u0131 bendinin (a) alt bendine g\u00f6re % 15 oran\u0131nda gelir vergisi tevkifat\u0131 yap\u0131lmas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n

Tek primli y\u0131ll\u0131k gelir sigortalar\u0131na yap\u0131lan aktar\u0131mlarda istisna uygulamas\u0131<\/strong><\/p>\n

MADDE 9 \u2013<\/strong>\u00a0(1) T\u00fczel ki\u015fili\u011fi haiz emekli sand\u0131klar\u0131, yard\u0131m sand\u0131klar\u0131 ile sigorta ve emeklilik \u015firketlerinden; on y\u0131l s\u00fcreyle prim veya aidat \u00f6deyerek ayr\u0131lanlar ve vefat, maluliyet veya tasfiye gibi zorunlu nedenlerle ayr\u0131lanlar ile bireysel emeklilik sisteminden; emeklilik hakk\u0131 kazananlar ve bu sistemden vefat, maluliyet veya tasfiye gibi zorunlu nedenlerle ayr\u0131lanlar kendilerine yap\u0131lan \u00f6demeleri sigorta s\u00fcresi on y\u0131l ve \u00fczeri veya \u00f6m\u00fcr boyu olan tek primli y\u0131ll\u0131k gelir sigortalar\u0131na yat\u0131rd\u0131klar\u0131 takdirde, bu sigortalar i\u00e7in yat\u0131r\u0131lan k\u0131sma tekab\u00fcl eden \u00f6demelerin i\u00e7erdi\u011fi irat tutarlar\u0131 (4632 say\u0131l\u0131 Kanun kapsam\u0131nda bireysel emeklilik hesab\u0131na yap\u0131lan Devlet katk\u0131lar\u0131n\u0131n \u00f6demeye konu olan k\u0131s\u0131mlar\u0131na isabet eden irat tutar\u0131 dahil) gelir vergisinden m\u00fcstesnad\u0131r.<\/p>\n

(2) Aktar\u0131m nedeniyle gelir vergisinden istisna edilen irat tutar\u0131; 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 75 inci maddesinde belirtildi\u011fi \u00fczere, sigorta poli\u00e7elerinden yap\u0131lan aktar\u0131mlarda varsa fesih ve i\u015ftira kesintisi indirilmeden \u00f6nceki birikim tutar\u0131ndan, yat\u0131r\u0131ma y\u00f6nlendirilen tutar indirilerek hesaplanacakt\u0131r. Bireysel emeklilik sisteminden yap\u0131lan aktar\u0131mlarda ise istisna edilen irat tutar\u0131, hak kazan\u0131lan Devlet katk\u0131s\u0131 ve getirileri dahil \u00f6demeye konu toplam birikim tutar\u0131ndan, (varsa ertelenmi\u015f giri\u015f aidat\u0131 indirilmeksizin) \u00f6denen katk\u0131 paylar\u0131 ve Devlet katk\u0131s\u0131n\u0131n hak edilen k\u0131sm\u0131 indirilerek hesaplanan tutar olacakt\u0131r.<\/p>\n

(3) T\u00fczel ki\u015fili\u011fi haiz emekli sand\u0131klar\u0131, yard\u0131m sand\u0131klar\u0131 ile sigorta ve emeklilik \u015firketleri taraf\u0131ndan; on y\u0131l s\u00fcreyle prim veya aidat \u00f6deyerek ayr\u0131lanlar ile vefat, maluliyet veya tasfiye gibi zorunlu nedenlerle ayr\u0131lanlara \u00f6denmesi gereken ancak tek primli y\u0131ll\u0131k gelir sigortas\u0131na aktar\u0131m nedeniyle gelir vergisinden istisna edilen irat tutarlar\u0131 \u00fczerinden 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 94 \u00fcnc\u00fc maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (15) numaral\u0131 bendine g\u00f6re tevkifat yap\u0131lmayacakt\u0131r.<\/p>\n

(4) Bireysel emeklilik sisteminden; emeklilik hakk\u0131 kazananlar ile bu sistemden vefat, maluliyet veya tasfiye gibi zorunlu nedenlerle ayr\u0131lanlara yap\u0131lmas\u0131 gereken ancak tek primli y\u0131ll\u0131k gelir sigortas\u0131na aktar\u0131m nedeniyle gelir vergisinden istisna edilen irat tutarlar\u0131 (4632 say\u0131l\u0131 Kanun kapsam\u0131nda bireysel emeklilik hesab\u0131na yap\u0131lan Devlet katk\u0131lar\u0131n\u0131n \u00f6demeye konu olan k\u0131s\u0131mlar\u0131na isabet eden irat tutar\u0131 dahil.) \u00fczerinden de 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 94 \u00fcnc\u00fc maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (16) numaral\u0131 bendine g\u00f6re tevkifat yap\u0131lmayacakt\u0131r.<\/p>\n

(5) Tevkifat yap\u0131lmamas\u0131 i\u00e7in aktar\u0131m yap\u0131lan tek primli y\u0131ll\u0131k gelir sigortas\u0131n\u0131n sigorta s\u00fcresi on y\u0131l ve \u00fczeri veya \u00f6m\u00fcr boyu olmal\u0131d\u0131r. Dolay\u0131s\u0131yla, sigorta s\u00fcresi on y\u0131ldan daha az olan tek primli y\u0131ll\u0131k gelir sigortalar\u0131na yap\u0131lan aktar\u0131mlar nedeniyle s\u00f6z konusu gelir vergisi istisnas\u0131ndan yararlan\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn bulunmamaktad\u0131r.<\/p>\n

(6) Kat\u0131l\u0131mc\u0131lar\u0131n aktar\u0131m sonras\u0131nda tek primli y\u0131ll\u0131k gelir sigortalar\u0131ndan on y\u0131l tamamlanmadan \u00f6deme alarak ayr\u0131lmalar\u0131 halinde ise, 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 22 nci maddesinin (2) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131na g\u00f6re istisna edilen tutarlar \u00fczerinden, sigorta poli\u00e7elerinden yap\u0131lan aktar\u0131mlarda 94 \u00fcnc\u00fc maddenin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (15) numaral\u0131 bendinin (a) alt bendine g\u00f6re 2009\/14592 say\u0131l\u0131 Bakanlar Kurulu Karar\u0131 gere\u011fi %15 oran\u0131nda, bireysel emeklilik sisteminden yap\u0131lan aktar\u0131mlarda ise 94 \u00fcnc\u00fc maddenin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (16) numaral\u0131 bendinin (b) alt bendine g\u00f6re 13\/8\/2012 tarihli ve 2012\/3571 say\u0131l\u0131 Bakanlar Kurulu Karar\u0131 gere\u011fi % 10 oran\u0131nda tevkifat yap\u0131l\u0131r.<\/p>\n

(7) Sigorta s\u00fcresi en az on y\u0131l veya \u00f6m\u00fcr boyu olan tek primli y\u0131ll\u0131k gelir sigortalar\u0131ndan vefat, maluliyet veya tasfiye gibi zorunlu nedenlerle on y\u0131l tamamlanmadan ayr\u0131lma halinde ise s\u00f6z konusu irat tutarlar\u0131 \u00fczerinden tevkifat yap\u0131lmas\u0131 s\u00f6z konusu olmayacakt\u0131r.<\/p>\n

\u00d6RNEK 4:<\/strong>\u00a0Bay (B), 31\/1\/2006 tarihinde akdetmi\u015f oldu\u011fu bireysel emeklilik s\u00f6zle\u015fmesi ile ilgili olarak sistemde 1\/9\/2016 tarihi itibar\u0131yla olu\u015fan 56.000 TL\u2019lik birikim tutar\u0131n\u0131, toplu \u00f6deme \u015feklinde alarak bireysel emeklilik sisteminden ayr\u0131lmak yerine, sigorta s\u00fcresi \u00f6m\u00fcr boyu olan tek primli y\u0131ll\u0131k gelir sigortas\u0131na aktarm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

Bay (B)\u2019nin bireysel emeklilik sisteminden ald\u0131\u011f\u0131 56.000 TL \u00f6deme i\u00e7indeki irat tutar\u0131 15.000 TL olup, bu tutar \u00fczerinden ilgili bireysel emeklilik \u015firketince 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 94 \u00fcnc\u00fc maddesine g\u00f6re %5 oran\u0131nda uygulanmas\u0131 gereken tevkifat, s\u00f6z konusu istisna uygulamas\u0131 nedeniyle yap\u0131lmayacakt\u0131r.<\/p>\n

Bay (B)\u2019nin akdetmi\u015f oldu\u011fu tek primli y\u0131ll\u0131k gelir sigortas\u0131n\u0131 on y\u0131l tamamlanmadan sonland\u0131rmas\u0131 halinde aktar\u0131m nedeniyle istisna tutulan 15.000 TL \u00fczerinden 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 94 \u00fcnc\u00fc maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (16) numaral\u0131 bendinin (b) alt bendi kapsam\u0131nda %10 oran\u0131nda tevkifat yap\u0131lacakt\u0131r. Bay (B)\u2019nin sistemden vefat, maluliyet veya tasfiye gibi zorunlu nedenlerle ayr\u0131lmas\u0131 halinde ise 15.000 TL \u00fczerinden herhangi bir tevkifat yap\u0131lmas\u0131 s\u00f6z konusu olmayacakt\u0131r.<\/p>\n

Ge\u00e7i\u015f d\u00f6nemi uygulamas\u0131<\/strong><\/p>\n

MADDE 10 \u2013<\/strong>\u00a0(1) 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 22 nci maddesinde 6728 say\u0131l\u0131 Kanunla yap\u0131lan de\u011fi\u015fikliklerin y\u00fcr\u00fcrl\u00fck tarihinden \u00f6nce akdedilmi\u015f tek primli y\u0131ll\u0131k gelir sigortas\u0131 s\u00f6zle\u015fmelerine ili\u015fkin olarak yap\u0131lan \u00f6demeler bak\u0131m\u0131ndan, 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 22 nci maddesinin (1) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131nda 6728 say\u0131l\u0131 Kanunla de\u011fi\u015fiklik yap\u0131lmadan \u00f6nceki h\u00fck\u00fcmler uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

(2) Dolay\u0131s\u0131yla, 9\/8\/2016 tarihinden \u00f6nce akdedilmi\u015f t\u00fcm tek primli y\u0131ll\u0131k gelir sigortas\u0131 s\u00f6zle\u015fmelerine ili\u015fkin olarak yap\u0131lan \u00f6demelerin tamam\u0131 gelir vergisinden m\u00fcstesnad\u0131r. S\u00f6z konusu istisna uygulamas\u0131nda sigorta s\u00fcresinin ve poli\u00e7enin sonland\u0131r\u0131lma tarihinin \u00f6nemi bulunmamaktad\u0131r.<\/p>\n

\u00d6RNEK 5:\u00a0<\/strong>Bay (C), 1\/3\/2013 tarihinde akdetmi\u015f oldu\u011fu on y\u0131l s\u00fcreli tek primli y\u0131ll\u0131k gelir sigortas\u0131n\u0131 \u00fc\u00e7 y\u0131l sonra sonland\u0131rarak sistemden ayr\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. Kendisine \u00f6denen 120.000 TL\u2019nin i\u00e7erdi\u011fi 20.000 TL\u2019lik irat tutar\u0131n\u0131n tamam\u0131 gelir vergisinden istisna olup bu tutar \u00fczerinden 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 94 \u00fcnc\u00fc maddenin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (15) numaral\u0131 bendi kapsam\u0131nda herhangi bir tevkifat yap\u0131lmayacakt\u0131r.<\/p>\n

\u00dc\u00c7\u00dcNC\u00dc B\u00d6L\u00dcM<\/p>\n

\u00dccret \u0130stisnalar\u0131na \u0130li\u015fkin D\u00fczenlemeler<\/p>\n

\u00dccret istisnalar\u0131na ili\u015fkin d\u00fczenlemeler<\/strong><\/p>\n

MADDE 11 \u2013\u00a0<\/strong>(1) 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 23 \u00fcnc\u00fc maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (11) numaral\u0131 bendinde 6728 say\u0131l\u0131 Kanun ile yap\u0131lan de\u011fi\u015fikli\u011fe g\u00f6re, 17\/7\/1964 tarihli ve 506 say\u0131l\u0131 Sosyal Sigortalar Kanununun ge\u00e7ici 20 nci maddesinde belirtilen sand\u0131klara tabi olarak \u00e7al\u0131\u015fanlara \u00f6denen \u00fccretlerin \u00e7al\u0131\u015f\u0131lan s\u00fcre esas al\u0131narak; en y\u00fcksek Devlet memuruna \u00f6denen en y\u00fcksek emekli, maluliyet, dul ve yetim ayl\u0131k tutar\u0131 kadar olan k\u0131sm\u0131 vergiden istisna edilecektir. Bu tutardan fazla \u00f6denen k\u0131s\u0131m \u00fccret olarak vergiye tabi tutulacakt\u0131r.<\/p>\n

(2) 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 25 inci maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (3) numaral\u0131 bendinde 6728 say\u0131l\u0131 Kanun ile yap\u0131lan de\u011fi\u015fikli\u011fe g\u00f6re, 506 say\u0131l\u0131 Kanunun ge\u00e7ici 20 nci maddesinde belirtilen sand\u0131klara tabi olarak \u00e7al\u0131\u015fanlara \u00f6denen emekli ikramiyeleri ve tazminatlar\u0131n toplam\u0131n\u0131n \u00e7al\u0131\u015f\u0131lan s\u00fcre esas al\u0131narak; en y\u00fcksek Devlet memuruna \u00f6denen en y\u00fcksek tazminat, yard\u0131m ve toptan \u00f6deme tutar\u0131 kadar olan k\u0131sm\u0131 vergiden istisna edilecektir. Bu tutardan fazla \u00f6denen k\u0131s\u0131m \u00fccret olarak vergiye tabi tutulacakt\u0131r.<\/p>\n

(3) 6728 say\u0131l\u0131 Kanunun 12 nci maddesiyle 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 23 \u00fcnc\u00fc maddesinin (14) numaral\u0131 bendi, (a) ve (b) alt bentler olarak yeniden d\u00fczenlenmi\u015ftir. An\u0131lan (a) alt bendi ile \u201cKanuni ve i\u015f merkezi T\u00fcrkiye\u2019de bulunmayan dar m\u00fckellefiyete tabi i\u015fverenlerin yan\u0131nda \u00e7al\u0131\u015fan hizmet erbab\u0131na, i\u015fverenin T\u00fcrkiye d\u0131\u015f\u0131nda elde etti\u011fi kazan\u00e7lar\u0131 \u00fczerinden d\u00f6viz olarak \u00f6dedi\u011fi \u00fccretler.\u201d \u015feklindeki mevcut d\u00fczenleme ayn\u0131 \u015fekilde korunmu\u015f olup s\u00f6z konusu bent h\u00fckm\u00fcn\u00fcn uygulanmas\u0131na ili\u015fkin a\u00e7\u0131klamalara 9\/2\/1986 tarihli ve 19014 say\u0131l\u0131 Resm\u00ee Gazete\u2019de yay\u0131mlanan Gelir Vergisi Genel Tebli\u011fi (Seri No: 147)\u2019nde yer verilmi\u015ftir.<\/p>\n

(4) 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 23 \u00fcnc\u00fc maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (14) numaral\u0131 bendinin (b) alt bendinde yap\u0131lan d\u00fczenlemeyle, \u201cKanuni ve i\u015f merkezi T\u00fcrkiye\u2019de bulunmayan dar m\u00fckellefiyete tabi i\u015fverenlerin, Ekonomi Bakanl\u0131\u011f\u0131ndan al\u0131nan izne istinaden kurulan b\u00f6lgesel y\u00f6netim merkezlerinde m\u00fcnhas\u0131ran merkezin faaliyet izni kapsam\u0131nda istihdam ettikleri hizmet erbab\u0131na T\u00fcrkiye d\u0131\u015f\u0131nda elde etti\u011fi kazan\u00e7lar\u0131 \u00fczerinden d\u00f6viz olarak \u00f6dedi\u011fi \u00fccretler;”in gelir vergisinden m\u00fcstesna oldu\u011fu h\u00fckme ba\u011flanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

a) 20\/8\/2003 tarihli ve 25205 say\u0131l\u0131 Resm\u00ee Gazete\u2019de yay\u0131mlanan Do\u011frudan Yabanc\u0131 Yat\u0131r\u0131mlar Kanunu Uygulama Y\u00f6netmeli\u011finin 8 inci maddesinde, b\u00f6lgesel y\u00f6netim merkezi faaliyetleri; yabanc\u0131 \u015firketin, di\u011fer \u00fclkelerdeki birimlerine y\u00f6nelik olarak; yat\u0131r\u0131m ve y\u00f6netim stratejilerinin olu\u015fturulmas\u0131, planlama, tan\u0131t\u0131m, sat\u0131\u015f, sat\u0131\u015f sonras\u0131 hizmetler, marka y\u00f6netimi, finansal y\u00f6netim, teknik destek, AR-GE, d\u0131\u015f tedarik, yeni geli\u015ftirilen \u00fcr\u00fcnlerin test edilmesi, laboratuvar hizmetleri, ara\u015ft\u0131rma ve analiz, \u00e7al\u0131\u015fanlar\u0131n e\u011fitimi gibi faaliyetlere ili\u015fkin koordinasyon ve y\u00f6netim hizmeti sa\u011flanmas\u0131 olarak a\u00e7\u0131klanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

b) B\u00f6lgesel y\u00f6netim merkezlerine istisna h\u00fckm\u00fcn\u00fcn uygulanabilmesi i\u00e7in a\u015fa\u011f\u0131daki \u015fartlar\u0131n mevcut olmas\u0131 gerekmektedir:<\/p>\n

1) \u0130\u015fveren s\u0131fat\u0131yla \u00fccret \u00f6demesinde bulunan kurumlar\u0131n, T\u00fcrkiye’de kanuni ve i\u015f merkezinin bulunmamas\u0131 (T\u00fcrkiye’de kanuni ve i\u015f merkezi bulunmayan kurumlar\u0131n ise tam m\u00fckellef olduklar\u0131 Devlette hangi stat\u00fcy\u00fc ta\u015f\u0131d\u0131klar\u0131, t\u00fczel ki\u015filiklerinin bulunup bulunmad\u0131\u011f\u0131 herhangi bir iktisadi i\u015fletmelerinin varl\u0131\u011f\u0131 ya da yoklu\u011fu \u00f6nem ta\u015f\u0131mayacakt\u0131r.).<\/p>\n

2) Dar m\u00fckellef kurumda \u00e7al\u0131\u015fan ki\u015finin hizmet erbab\u0131 (\u00fccretli) ve yap\u0131lan \u00f6demenin \u00fccret olmas\u0131.<\/p>\n

3) Dar m\u00fckellef kurumun \u00fccret \u00f6demesi yapt\u0131\u011f\u0131 hizmet erbab\u0131n\u0131n Ekonomi Bakanl\u0131\u011f\u0131ndan al\u0131nan izne istinaden kurulan b\u00f6lgesel y\u00f6netim merkezlerinde faaliyet izni kapsam\u0131nda istihdam edilmesi.<\/p>\n

4) Dar m\u00fckellef kurumun T\u00fcrkiye\u2019deki personeline yap\u0131lacak \u00f6demenin bu kurumun yurt d\u0131\u015f\u0131 kazan\u00e7lar\u0131ndan kar\u015f\u0131lanmas\u0131.<\/p>\n

5) \u00dccretlerin d\u00f6viz olarak \u00f6denmesi.<\/p>\n

D\u00d6RD\u00dcNC\u00dc B\u00d6L\u00dcM<\/p>\n

\u00c7e\u015fitli ve Son H\u00fck\u00fcmler<\/p>\n

6728 say\u0131l\u0131 kanunun ge\u00e7ici 1 inci maddesi ile yap\u0131lan d\u00fczenleme<\/strong><\/p>\n

MADDE 12 \u2013\u00a0<\/strong>(1) 6728 say\u0131l\u0131 Kanunun ge\u00e7ici 1 inci maddesinde 28\/6\/2001 tarihli ve 4697 say\u0131l\u0131 Baz\u0131 Vergi Kanunlar\u0131nda De\u011fi\u015fiklik Yap\u0131lmas\u0131na Dair Kanunun ge\u00e7ici 1 inci maddesinin uygulamas\u0131nda, 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 23 \u00fcnc\u00fc maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (11) numaral\u0131 ve 25 inci maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (3) numaral\u0131 bentlerinin parantez i\u00e7i h\u00fckm\u00fcnde yer alan istisna tutar\u0131n\u0131n hesaplanmas\u0131nda, 30 y\u0131ldan a\u015fa\u011f\u0131 olmamak \u00fczere prim yat\u0131r\u0131lan s\u00fcrelerin dikkate al\u0131naca\u011f\u0131 belirtilmi\u015ftir.<\/p>\n

(2) 4697 say\u0131l\u0131 Kanunun ge\u00e7ici 1 inci maddesinin uygulamas\u0131nda, 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 23 \u00fcnc\u00fc maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (11) numaral\u0131 bendi ile 25 inci maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (3) numaral\u0131 bendi kapsam\u0131nda yap\u0131lacak \u00f6demelere uygulanacak istisna tutar\u0131n\u0131n hesab\u0131nda, en y\u00fcksek Devlet memuruna 30 y\u0131l dikkate al\u0131narak yap\u0131lan en y\u00fcksek \u00f6deme tutar\u0131 dikkate al\u0131nacakt\u0131r. Kat\u0131l\u0131mc\u0131n\u0131n 30 y\u0131ldan daha fazla s\u00fcre ile prim yat\u0131rm\u0131\u015f olmas\u0131 halinde fiilen prim yat\u0131r\u0131lan s\u00fcreye ba\u011fl\u0131 olarak yap\u0131lan \u00f6deme tutar\u0131 istisnan\u0131n hesaplanmas\u0131nda esas al\u0131nacakt\u0131r.<\/p>\n

Y\u00fcr\u00fcrl\u00fck<\/strong><\/p>\n

MADDE 13 \u2013<\/strong>\u00a0(1) Bu Tebli\u011fin;<\/p>\n

a) Birinci b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn 1 inci maddesi hari\u00e7 di\u011fer h\u00fck\u00fcmler 1\/1\/2017 tarihinde,<\/p>\n

b) \u0130kinci ve d\u00f6rd\u00fcnc\u00fc b\u00f6l\u00fcmlerinde yer alan h\u00fck\u00fcmler 9\/8\/2016 tarihinden ge\u00e7erli olmak \u00fczere yay\u0131m\u0131 tarihinde,<\/p>\n

c) \u00dc\u00e7\u00fcnc\u00fc b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde yer alan h\u00fck\u00fcmler 1\/9\/2016 tarihinden ge\u00e7erli olmak \u00fczere yay\u0131m\u0131 tarihinde,<\/p>\n

\u00e7) Di\u011fer h\u00fck\u00fcmleri yay\u0131m\u0131 tarihinde,<\/p>\n

y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe girer.<\/p>\n

Y\u00fcr\u00fctme<\/strong><\/p>\n

MADDE 14 \u2013<\/strong>\u00a0(1) Bu Tebli\u011f h\u00fck\u00fcmlerini Maliye Bakan\u0131 y\u00fcr\u00fct\u00fcr.<\/p>\n

 <\/p>\n

Ekleri i\u00e7in t\u0131klay\u0131n\u0131z<\/a><\/strong><\/p>\n

\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

<\/div>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Gelir Vergisi Genel Tebli\u011fi (Seri No: 293) – 02.10.2016 2 Ekim 2016 PAZAR Resm\u00ee Gazete Say\u0131 : 29845 TEBL\u0130\u011e Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 (Gelir \u0130daresi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131)\u2019ndan: GEL\u0130R VERG\u0130S\u0130 GENEL TEBL\u0130\u011e\u0130 (SER\u0130 NO: 293)   B\u0130R\u0130NC\u0130 B\u00d6L\u00dcM Yurt D\u0131\u015f\u0131na Hizmet Veren \u0130\u015fletmelerde \u0130ndirim Ama\u00e7 ve kapsam MADDE 1 \u2013\u00a0(1) Bu Tebli\u011fin amac\u0131, 15\/7\/2016 tarihli ve 6728 say\u0131l\u0131 Yat\u0131r\u0131m […]<\/p>\n","protected":false},"author":5,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"class_list":{"0":"post-3355","1":"post","2":"type-post","3":"status-publish","4":"format-standard","6":"category-genel"},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/3355"}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/5"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=3355"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/3355\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":3356,"href":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/3355\/revisions\/3356"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=3355"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=3355"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=3355"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}