{"id":3274,"date":"2026-09-14T20:49:26","date_gmt":"2026-09-14T17:49:26","guid":{"rendered":"http:\/\/rcg.com.tr\/?p=3274"},"modified":"2026-09-14T20:49:26","modified_gmt":"2026-09-14T17:49:26","slug":"gelir-vergisi-genel-tebligi-seri-no-292","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/?p=3274","title":{"rendered":"GEL\u0130R VERG\u0130S\u0130 GENEL TEBL\u0130\u011e\u0130 (SER\u0130 NO: 292)"},"content":{"rendered":"\n\n\n\n\n
5 May\u0131s 2016 PER\u015eEMBE<\/td>\nResm\u00ee Gazete<\/strong><\/td>\nSay\u0131 : 29703<\/td>\n<\/tr>\n
TEBL\u0130\u011e<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n
Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 (Gelir \u0130daresi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131)\u2019ndan:<\/p>\n

GEL\u0130R VERG\u0130S\u0130 GENEL TEBL\u0130\u011e\u0130<\/p>\n

(SER\u0130 NO: 292)<\/p>\n

Ama\u00e7 ve kapsam<\/strong><\/p>\n

MADDE 1 \u2013<\/strong> (1) Bu Tebli\u011fin amac\u0131, 31\/12\/1960 tarihli ve 193 say\u0131l\u0131 Gelir Vergisi Kanununa, 10\/2\/2016 tarihli ve 29620 say\u0131l\u0131 Resm\u00ee Gazete\u2019de yay\u0131mlanan 29\/1\/2016 tarihli ve 6663 say\u0131l\u0131 Gelir Vergisi Kanunu ile Baz\u0131 Kanunlarda De\u011fi\u015fiklik Yap\u0131lmas\u0131na Dair Kanunun 1 inci maddesi ile yap\u0131lan d\u00fczenlemeyle getirilen gen\u00e7 giri\u015fimcilerde kazan\u00e7 istisnas\u0131na ve 2 nci maddesi ile yap\u0131lan d\u00fczenlemeyle getirilen ticari kazanc\u0131 basit usulde tespit edilen m\u00fckelleflere uygulanacak indirime ili\u015fkin usul ve esaslar\u0131 belirlemektir.<\/p>\n

B\u0130R\u0130NC\u0130 B\u00d6L\u00dcM<\/p>\n

Gen\u00e7 Giri\u015fimcilerde Kazan\u00e7 \u0130stisnas\u0131<\/p>\n

Yasal d\u00fczenleme<\/strong><\/p>\n

MADDE 2 \u2013<\/strong> (1) 6663 say\u0131l\u0131 Kanunun 1 inci maddesiyle, Gelir Vergisi Kanununun m\u00fclga m\u00fckerrer 20 ncimaddesi ba\u015fl\u0131\u011f\u0131 ile birlikte a\u015fa\u011f\u0131daki \u015fekilde yeniden d\u00fczenlenerek 10\/2\/2016 tarihinde y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe girmi\u015ftir.<\/p>\n

\u201cGen\u00e7 giri\u015fimcilerde kazan\u00e7 istisnas\u0131:<\/strong><\/p>\n

M\u00dcKERRER MADDE 20 \u2013<\/strong> Ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle adlar\u0131na ilk defa gelir vergisi m\u00fckellefiyeti tesis olunan ve m\u00fckellefiyet ba\u015flang\u0131\u00e7 tarihi itibar\u0131yla yirmi dokuz ya\u015f\u0131n\u0131 doldurmam\u0131\u015f tam m\u00fckellef ger\u00e7ek ki\u015filerin, faaliyete ba\u015flad\u0131klar\u0131 takvim y\u0131l\u0131ndan itibaren \u00fc\u00e7 vergilendirme d\u00f6nemi boyunca elde ettikleri bu kazan\u00e7lar\u0131n\u0131n 75.000 T\u00fcrk liras\u0131na kadar olan k\u0131sm\u0131, a\u015fa\u011f\u0131daki \u015fartlarla gelir vergisinden m\u00fcstesnad\u0131r.<\/p>\n

1. \u0130\u015fe ba\u015flaman\u0131n kanuni s\u00fcresi i\u00e7inde bildirilmi\u015f olmas\u0131,<\/p>\n

2. Kendi i\u015finde bilfiil \u00e7al\u0131\u015f\u0131lmas\u0131 veya i\u015fin kendisi taraf\u0131ndan sevk ve idare edilmesi (\u00c7\u0131rak, kalfa veya yard\u0131mc\u0131 i\u015f\u00e7i \u00e7al\u0131\u015ft\u0131rmak ya da seyahat, hastal\u0131k, askerlik, tutukluluk ve h\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fck gibi zaruri ayr\u0131lmalar dolay\u0131s\u0131yla ge\u00e7ici olarak i\u015finde bilfiil \u00e7al\u0131\u015fmamak bu \u015fart\u0131 bozmaz.),<\/p>\n

3. Faaliyetin adi ortakl\u0131k veya \u015fah\u0131s \u015firketi b\u00fcnyesinde yap\u0131lmas\u0131 h\u00e2linde t\u00fcm ortaklar\u0131n i\u015fe ba\u015flama tarihi itibar\u0131yla bu maddedeki \u015fartlar\u0131 ta\u015f\u0131mas\u0131,<\/p>\n

4. \u00d6l\u00fcm nedeniyle faaliyetin e\u015f ve \u00e7ocuklar taraf\u0131ndan devral\u0131nmas\u0131 h\u00e2li hari\u00e7 olmak \u00fczere, faaliyeti durdurulan veya faaliyetine devam eden bir i\u015fletmenin ya da mesleki faaliyetin e\u015f veya \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc dereceye kadar (bu derece d\u00e2hil) kan veya kay\u0131n h\u0131s\u0131mlar\u0131ndan devral\u0131nmam\u0131\u015f olmas\u0131,<\/p>\n

5. Mevcut bir i\u015fletmeye veya mesleki faaliyete sonradan ortak olunmamas\u0131.<\/p>\n

\u0130stisna kapsam\u0131ndaki faaliyetlerden kazan\u00e7 elde edilmemesi veya istisna haddinin alt\u0131nda kazan\u00e7 elde edilmesi h\u00e2llerinde dahi y\u0131ll\u0131k beyanname verilir.<\/p>\n

Bu istisnan\u0131n, bu Kanunun 94 \u00fcnc\u00fc maddesi uyar\u0131nca tevkif suretiyle \u00f6denecek vergiye \u015f\u00fcmul\u00fc yoktur.<\/p>\n

Bu maddenin uygulanmas\u0131na ili\u015fkin usul ve esaslar\u0131 belirlemeye Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 yetkilidir.\u201d<\/p>\n

\u0130stisnadan faydalanacaklar ve faydalanma \u015fartlar\u0131<\/strong><\/p>\n

MADDE 3 \u2013<\/strong> (1) \u0130stisnadan;<\/p>\n

a) Ticari, zirai veya serbest meslek faaliyeti nedeniyle ad\u0131na ilk defa gelir vergisi m\u00fckellefiyeti tesis edilmi\u015f,<\/p>\n

b) M\u00fckellefiyet ba\u015flang\u0131\u00e7 tarihi itibar\u0131yla yirmi dokuz ya\u015f\u0131n\u0131 doldurmam\u0131\u015f,<\/p>\n

tam m\u00fckellef ger\u00e7ek ki\u015filer yararlan\u0131r.<\/p>\n

(2) Birinci f\u0131krada belirtilen ki\u015filerin istisnadan yararlanabilmeleri i\u00e7in a\u015fa\u011f\u0131da belirtilen \u015fartlar\u0131 ta\u015f\u0131malar\u0131 zorunludur.<\/p>\n

a) \u0130\u015fe ba\u015flaman\u0131n kanuni s\u00fcresi i\u00e7inde bildirilmesi.<\/p>\n

1) M\u00fckelleflerin s\u00f6z konusu istisnadan faydalanabilmeleri i\u00e7in i\u015fe ba\u015flamay\u0131 kanuni s\u00fcresi i\u00e7erisinde bildirmeleri gerekmektedir. \u0130\u015fe ba\u015flaman\u0131n kanuni s\u00fcresi i\u00e7erisinde bildirilip bildirilmedi\u011fi hususu, 4\/1\/1961 tarihli ve 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu h\u00fck\u00fcmleri \u00e7er\u00e7evesinde tespit edilir.<\/p>\n

2) \u0130\u015fe ba\u015flama bildiriminin Vergi Usul Kanununda yer alan s\u00fcre i\u00e7erisinde yap\u0131lmamas\u0131 durumunda, s\u00f6z konusu istisna h\u00fckm\u00fcnden yararlan\u0131lamaz.<\/p>\n

b) M\u00fckellefin kendi i\u015finde bilfiil \u00e7al\u0131\u015fmas\u0131 ya da i\u015fin kendisi taraf\u0131ndan sevk ve idare edilmesi.<\/p>\n

1) \u0130stisnadan yararlan\u0131labilmesi i\u00e7in m\u00fckellefin kendi i\u015finde bilfiil \u00e7al\u0131\u015fmas\u0131 veya kendi i\u015finde bilfiil \u00e7al\u0131\u015fmad\u0131\u011f\u0131 durumlarda ise i\u015fin kendisi taraf\u0131ndan sevk ve idare edilmesi gerekmektedir.<\/p>\n

2) Bir \u015fahs\u0131n kendi i\u015finde bilfiil \u00e7al\u0131\u015fmas\u0131, i\u015finde ve bu i\u015fin gerektirdi\u011fi konularda fikri ve bedeni bir mesai sarf etmesidir.<\/p>\n

3) \u0130\u015fte bilfiil \u00e7al\u0131\u015f\u0131lmasa dahi i\u015f sahibi taraf\u0131ndan i\u015fin sevk ve idaresinin kendi elinde tutulmas\u0131, i\u015fin y\u00fcr\u00fct\u00fclmesiyle ilgili kararlar\u0131n al\u0131nmas\u0131, planlanmas\u0131 veya denetiminin yap\u0131lmas\u0131 gibi durumlarda da istisna \u015fart\u0131 ihlal edilmi\u015f olmaz.<\/p>\n

4) Kendi i\u015finde bilfiil \u00e7al\u0131\u015f\u0131lmas\u0131 veya i\u015fin kendisi taraf\u0131ndan sevk ve idare edilmesi \u015fart\u0131n\u0131 sa\u011flayan m\u00fckelleflerin, faaliyetin y\u00fcr\u00fct\u00fclebilmesi i\u00e7in \u00e7\u0131rak, kalfa veya yard\u0131mc\u0131 i\u015f\u00e7i \u00e7al\u0131\u015ft\u0131rmas\u0131 istisna \u015fart\u0131n\u0131 bozmaz.<\/p>\n

5) Seyahat, hastal\u0131k, askerlik, tutukluluk ve h\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fck gibi zaruri ayr\u0131lmalar dolay\u0131s\u0131yla ge\u00e7ici s\u00fcrelerde fiilen i\u015fin ba\u015f\u0131nda bulunulmamas\u0131 halinde de s\u00f6z konusu \u015fart ihlal edilmi\u015f olmaz.<\/p>\n

(3) Gen\u00e7 giri\u015fimcilerde kazan\u00e7 istisnas\u0131nda, \u00f6zellikli durumlara ili\u015fkin hususlar \u015funlard\u0131r:<\/p>\n

a) Faaliyetin ortakl\u0131k olarak y\u00fcr\u00fct\u00fclmesi.<\/p>\n

1) Adi ortakl\u0131k veya \u015fah\u0131s \u015firketi kurmak suretiyle faaliyette bulunan m\u00fckellefler de ayr\u0131 ayr\u0131 istisnadan yararlanabilir. Bu durumda m\u00fckelleflerin istisnadan yararlanabilmeleri i\u00e7in t\u00fcm ortaklar\u0131n ayr\u0131 ayr\u0131 istisna \u015fartlar\u0131n\u0131 ta\u015f\u0131malar\u0131 gerekmektedir. Ortaklardan herhangi birinin istisna \u015fartlar\u0131n\u0131 ta\u015f\u0131mamas\u0131 halinde, di\u011fer ortaklar da istisnadan faydalanamaz.<\/p>\n

\u00d6rnek 1: Bay (A), Bay (B) ve Bay (C), 17\/2\/2016 tarihinde adi ortakl\u0131k \u015feklinde lokanta i\u015fletmecili\u011fi faaliyetine ba\u015flam\u0131\u015f olup faaliyete ba\u015flan\u0131ld\u0131\u011f\u0131 tarihte Bay (A) 27, Bay (B) 29, Bay (C) ise 32 ya\u015f\u0131ndad\u0131r. Buna g\u00f6re; Bay (C), 29 ya\u015f \u015fart\u0131n\u0131 ihlal etti\u011finden ortaklar\u0131n hi\u00e7biri istisnadan faydalanamayacakt\u0131r.<\/p>\n

b) \u0130\u015fletmenin devral\u0131nmas\u0131.<\/p>\n

1) Bir i\u015fletmenin veya mesleki faaliyetin devral\u0131nmas\u0131 halinde, istisnadan yararlan\u0131labilmesi i\u00e7in i\u015fletmenin ya da mesleki faaliyetin devral\u0131nd\u0131\u011f\u0131 ki\u015finin e\u015f veya \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc dereceye kadar (bu derece d\u00e2hil) kan veya kay\u0131n h\u0131s\u0131mlar\u0131ndan olmamas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n

\u00d6rnek 2: Bay (D), 20\/2\/2016 tarihinde babas\u0131na ait oto y\u0131kama i\u015fletmesini devralmak suretiyle ticari faaliyete ba\u015flam\u0131\u015ft\u0131r. Bay (D)\u2019nin, i\u015fi devrald\u0131\u011f\u0131 babas\u0131n\u0131n 1. derece kan h\u0131s\u0131m\u0131 olmas\u0131 nedeniyle, istisnadan yararlanmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn olmayacakt\u0131r.<\/p>\n

2) \u00d6l\u00fcm dolay\u0131s\u0131yla e\u015f ve \u00e7ocuklar taraf\u0131ndan i\u015fletmenin veya mesleki faaliyetin devral\u0131nmas\u0131 halinde, devralan e\u015f veya \u00e7ocuklar istisnaya ili\u015fkin \u015fartlar\u0131n tamam\u0131n\u0131 ta\u015f\u0131malar\u0131 kayd\u0131yla, \u00f6len m\u00fckellefin istisnadan faydalan\u0131p faydalanmad\u0131\u011f\u0131na bak\u0131lmaks\u0131z\u0131n devralan e\u015f veya \u00e7ocuklar istisnadan \u00fc\u00e7 vergilendirme d\u00f6nemi boyunca yararlan\u0131r.<\/p>\n

\u00d6rnek 3: 4\/4\/2016 tarihinde k\u0131rtasiye i\u015fletmecili\u011fi faaliyetine ba\u015flayan ve istisnadan yararlanma \u015fartlar\u0131n\u0131n tamam\u0131n\u0131 ta\u015f\u0131yan Bay (C), s\u00f6z konusu istisnadan bir y\u0131l yararland\u0131ktan sonra 3\/2\/2017 tarihinde vefat etmi\u015ftir. \u0130\u015fletmeyi devralan e\u015f istisnaya ili\u015fkin di\u011fer \u015fartlar\u0131 ta\u015f\u0131maktad\u0131r.<\/p>\n

Buna g\u00f6re, 2017 y\u0131l\u0131na ili\u015fkin istisna tutar\u0131ndan; Bay (C) ad\u0131na miras\u00e7\u0131lar taraf\u0131ndan 1\/1\/2017 – 3\/2\/2017 k\u0131std\u00f6nemi i\u00e7in verilen y\u0131ll\u0131k gelir vergisi beyannamesinde yer alan kazan\u00e7 dolay\u0131s\u0131yla tam olarak yararlan\u0131lacakt\u0131r. Ayr\u0131ca, i\u015fletmeyi devralan e\u015f de 4\/2\/2017-31\/12\/2017 d\u00f6neminden itibaren \u00fc\u00e7 vergilendirme d\u00f6nemi boyunca (2017, 2018, 2019 y\u0131llar\u0131nda) istisnadan tam olarak yararlanacakt\u0131r.<\/p>\n

\u00d6rnek 4: 3\/5\/2003 tarihinden itibaren b\u00fcfe i\u015fletmecili\u011fi faaliyetinde bulunan Bay (S), 28\/7\/2016 tarihinde vefat etmi\u015f olup faaliyeti Bay (S)\u2019nin 20 ya\u015f\u0131ndaki o\u011flu (R) devralm\u0131\u015ft\u0131r. B\u00fcfe i\u015fletmecili\u011fini devralan Bay (R) istisnaya ili\u015fkin di\u011fer \u015fartlar\u0131 da ta\u015f\u0131maktad\u0131r. Buna g\u00f6re, Bay (R) 2016, 2017 ve 2018 y\u0131llar\u0131nda s\u00f6z konusu istisnadan tam olarak yararlanacakt\u0131r.<\/p>\n

c) Mevcut bir i\u015fletmeye veya mesleki faaliyete sonradan ortak olunmamas\u0131.<\/p>\n

1) M\u00fckelleflerin mevcut bir i\u015fletmeye veya mesleki faaliyete sonradan ortak olmalar\u0131 durumunda istisnadan yararlanmalar\u0131 s\u00f6z konusu olmaz.<\/p>\n

2) Buna g\u00f6re, mevcut i\u015fletmeye veya ortakl\u0131\u011fa sonradan ortak olunmas\u0131 durumunda, di\u011fer t\u00fcm \u015fartlar\u0131 ta\u015f\u0131salar dahi, ortaklar\u0131n hi\u00e7biri bu istisnadan yararlanamaz.<\/p>\n

\u0130stisna uygulamas\u0131<\/strong><\/p>\n

MADDE 4 \u2013 <\/strong>(1) \u0130stisnadan, 6663 say\u0131l\u0131 Kanunun Resm\u00ee Gazete\u2019de yay\u0131mland\u0131\u011f\u0131 10\/2\/2016 tarihinden itibaren ticari, zirai veya mesleki faaliyet nedeniyle adlar\u0131na ilk defa gelir vergisi m\u00fckellefiyeti tesis olunanlardan Kanunda \u00f6ng\u00f6r\u00fclen \u015fartlar\u0131 ta\u015f\u0131yanlar yararlan\u0131r. Dolay\u0131s\u0131yla bu tarihten \u00f6nce i\u015fe ba\u015flayan m\u00fckelleflerin s\u00f6z konusu istisnadan yararlanmalar\u0131na imk\u00e2n bulunmamaktad\u0131r.<\/p>\n

(2) \u0130stisna \u015fartlar\u0131n\u0131 sa\u011flayan m\u00fckelleflerce daha sonra herhangi bir nedenle faaliyetin terk edilmesi durumunda, terk tarihine kadar elde edilen kazan\u00e7lar dolay\u0131s\u0131yla istisnadan yararlan\u0131l\u0131r. Faaliyet terk edildikten sonra istisna kapsam\u0131ndaki s\u00f6z konusu faaliyetlere tekrar ba\u015flan\u0131lmas\u0131 halinde ise adlar\u0131na ilk defa gelir vergisi m\u00fckellefiyeti tesis olunmas\u0131 \u015fart\u0131 ihlal edilmi\u015f say\u0131laca\u011f\u0131ndan bu istisnadan yararlan\u0131lamaz.<\/p>\n

\u00d6rnek 5: Bayan (F), 21\/5\/2016 tarihinde mimarl\u0131k faaliyetine ba\u015flam\u0131\u015f olup istisna \u015fartlar\u0131n\u0131n tamam\u0131n\u0131 ta\u015f\u0131maktad\u0131r. Bayan (F), bu faaliyetini 3\/3\/2017 tarihinde terk etmi\u015f, 2\/2\/2018 tarihinde an\u0131lan faaliyetine yeniden ba\u015flam\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

Buna g\u00f6re; Bayan (F), 2016 ve 2017 y\u0131llar\u0131nda elde etti\u011fi kazanc\u0131 dolay\u0131s\u0131yla istisnadan yararlanacak ancak,2\/2\/2018 tarihinde yeniden i\u015fe ba\u015flad\u0131\u011f\u0131 faaliyeti i\u00e7in ilk defa i\u015fe ba\u015flama \u015fart\u0131n\u0131 ihlal etmesi nedeniyle, 2018 ve izleyen y\u0131llar i\u00e7in s\u00f6z konusu istisnadan yararlanamayacakt\u0131r.<\/p>\n

\u00d6rnek 6: Bay (G), 18\/4\/2016 tarihinde harita m\u00fchendisli\u011fi faaliyetine ba\u015flam\u0131\u015f olup istisna \u015fartlar\u0131n\u0131n tamam\u0131n\u0131 ta\u015f\u0131maktad\u0131r. Bay (G) ayr\u0131ca, 4\/8\/2017 tarihinde market i\u015fletmecili\u011fi, 6\/9\/2018 tarihinde dan\u0131\u015fmanl\u0131k faaliyetlerine ba\u015flam\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

Buna g\u00f6re, Bay (G) 2016, 2017 ve 2018 y\u0131llar\u0131nda elde etti\u011fi kazanc\u0131 dolay\u0131s\u0131yla istisnadan tam olarak yararlanacakt\u0131r. Ancak, yeni bir faaliyete ba\u015flan\u0131lmas\u0131 istisna s\u00fcresini uzatmayaca\u011f\u0131ndan, Bay (G) 2017 y\u0131l\u0131nda ba\u015flad\u0131\u011f\u0131 market i\u015fletmecili\u011fi faaliyeti i\u00e7in 2019 y\u0131l\u0131nda, 2018 y\u0131l\u0131nda ba\u015flad\u0131\u011f\u0131 dan\u0131\u015fmanl\u0131k faaliyeti i\u00e7in ise 2019 ve 2020 y\u0131llar\u0131nda istisnadan yararlanamayacakt\u0131r.<\/p>\n

(3) \u0130stisnadan yararlananlar\u0131n, yararlanma s\u00fcresi i\u00e7erisinde faaliyetlerini ticari, zirai ya da mesleki faaliyet olarak de\u011fi\u015ftirmesi veya faaliyet konusunda de\u011fi\u015fiklik yapmalar\u0131 durumlar\u0131nda, istisnadan kalan s\u00fcre kadar yararlanmalar\u0131 m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr.<\/p>\n

Yararlan\u0131lacak istisna tutar\u0131<\/strong><\/p>\n

MADDE 5 \u2013 <\/strong>(1) \u0130stisna, her vergilendirme d\u00f6neminde y\u0131ll\u0131k 75.000 T\u00fcrk liras\u0131 olarak uygulanacak olup bir vergilendirme d\u00f6neminde istisna tutar\u0131n\u0131n alt\u0131nda kazan\u00e7 elde edilmesi durumunda ise istisnadan yararlan\u0131lmayan tutar ertesi y\u0131la devredilmez.<\/p>\n

\u00d6rnek 7: 1\/10\/2016 tarihinde kuaf\u00f6rl\u00fck faaliyetine ba\u015flayan ve istisnadan yararlanma \u015fartlar\u0131n\u0131n tamam\u0131n\u0131 ta\u015f\u0131yan Bayan (B)\u2019nin, 1\/10\/2016-31\/12\/2016 tarihleri aras\u0131nda elde etti\u011fi ticari kazanc\u0131 45.000 T\u00fcrk liras\u0131d\u0131r. Bayan (B)\u2019nin, 2016 y\u0131l\u0131nda yararlanabilece\u011fi istisna tutar\u0131 45.000 T\u00fcrk liras\u0131 olup kalan tutar olan 30.000 T\u00fcrk liras\u0131 ertesi y\u0131la devredilemeyecektir.<\/p>\n

(2) Takvim y\u0131l\u0131 i\u00e7erisinde i\u015fe ba\u015flan\u0131lmas\u0131 veya i\u015fin terk edilmesi durumlar\u0131nda; i\u015fe ba\u015flama tarihinden y\u0131l sonunakadar olan k\u0131st d\u00f6nem bir vergilendirme d\u00f6nemi, takvim y\u0131l\u0131 ba\u015f\u0131ndan i\u015fin terk edildi\u011fi tarihe kadar olan k\u0131st d\u00f6nem ise bir vergilendirme d\u00f6nemi say\u0131lacak olup bu d\u00f6nemler i\u00e7in istisnadan tam olarak yararlan\u0131l\u0131r.<\/p>\n

\u00d6rnek 8: 1\/3\/2016 tarihinde avukatl\u0131k faaliyetine ba\u015flayan ve istisnadan yararlanma \u015fartlar\u0131n\u0131n tamam\u0131n\u0131 ta\u015f\u0131yan Bayan (C)\u2019nin 1\/3\/2016-31\/12\/2016 tarihleri aras\u0131nda elde etti\u011fi serbest meslek kazanc\u0131 50.000 T\u00fcrk liras\u0131d\u0131r. Bayan (C)\u2019nin elde etti\u011fi serbest meslek kazanc\u0131n\u0131n 50.000 T\u00fcrk liral\u0131k k\u0131sm\u0131 i\u00e7in istisnadan yararlan\u0131lacak olup kalan 25.000 T\u00fcrk liral\u0131k tutar ertesi y\u0131la devredilemeyecektir.<\/p>\n

Bayan (C), faaliyetini 31\/10\/2017 tarihinde terk etmi\u015ftir. Bayan (C)\u2019nin 1\/1\/2017- 31\/10\/2017 tarihleri aras\u0131nda elde etti\u011fi serbest meslek kazanc\u0131 80.000 T\u00fcrk liras\u0131d\u0131r. M\u00fckellef s\u00f6z konusu kazanc\u0131n 75.000 T\u00fcrk liral\u0131k k\u0131sm\u0131 i\u00e7in istisnadan yararlanacak olup kalan tutar olan 5.000 T\u00fcrk liral\u0131k kazanc\u0131 ise gelir vergisine tabi olacakt\u0131r.<\/p>\n

(3) \u0130stisna, ticari, zirai veya mesleki faaliyetten dolay\u0131 kazan\u00e7 elde eden ve \u015fartlar\u0131 sa\u011flayan ger\u00e7ek ki\u015filere uyguland\u0131\u011f\u0131ndan, istisna \u015fartlar\u0131n\u0131 ta\u015f\u0131yan m\u00fckelleflerin bir vergilendirme d\u00f6neminde an\u0131lan faaliyetlerden bir veya birka\u00e7\u0131ndan kazan\u00e7 elde etmeleri durumunda s\u00f6z konusu istisna beyan edilen bu gelirlerin toplam\u0131na uygulan\u0131r.<\/p>\n

\u00d6rnek 9: \u0130stisnan\u0131n t\u00fcm \u015fartlar\u0131n\u0131 ta\u015f\u0131yan Bay (E), 20\/2\/2016 tarihi itibar\u0131yla mimarl\u0131k, 1\/7\/2016 tarihi itibar\u0131yla da in\u015faat faaliyetine ba\u015flam\u0131\u015ft\u0131r. Bay (E)\u2019nin 2016 takvim y\u0131l\u0131nda in\u015faat faaliyetinden elde etti\u011fi ticari kazanc\u0131 50.000 T\u00fcrk liras\u0131, mimarl\u0131k faaliyeti dolay\u0131s\u0131yla elde etti\u011fi serbest meslek kazanc\u0131 ise 40.000 T\u00fcrk liras\u0131d\u0131r.<\/p>\n

Bay (E), elde etti\u011fi toplam 90.000 T\u00fcrk liras\u0131 kazanc\u0131n\u0131n 75.000 T\u00fcrk liral\u0131k k\u0131sm\u0131 i\u00e7in istisnadan yararlanabilecek olup kalan tutar olan 15.000 T\u00fcrk liral\u0131k kazan\u00e7 ise gelir vergisine tabi olacakt\u0131r.<\/p>\n

(4) \u0130stisna, her durumda ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle ilk defa gelir vergisi m\u00fckellefiyetinin tesis olundu\u011fu d\u00f6nemden ba\u015flamak \u00fczere \u00fc\u00e7 vergilendirme d\u00f6nemi ile s\u0131n\u0131rl\u0131 olup \u00f6nceki faaliyete devam edilirken yeni bir faaliyete ba\u015flan\u0131lmas\u0131 istisna s\u00fcresini uzatmaz.<\/p>\n

Di\u011fer hususlar<\/strong><\/p>\n

MADDE 6 \u2013 <\/strong>(1) Bu istisnan\u0131n, Gelir Vergisi Kanununun 94 \u00fcnc\u00fc maddesi uyar\u0131nca tevkif suretiyle \u00f6denecek vergiye etkisi bulunmamaktad\u0131r. Dolay\u0131s\u0131yla, Gelir Vergisi Kanununun 94 \u00fcnc\u00fc maddesinin birinci f\u0131kras\u0131 kapsam\u0131nda bulunanlar taraf\u0131ndan, istisnadan yararlananlara tevkifat kapsam\u0131nda \u00f6deme yap\u0131lmas\u0131 durumunda, gelir vergisi tevkifat\u0131yap\u0131lmas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n

(2) Di\u011fer taraftan, an\u0131lan Kanunun m\u00fckerrer 20 nci maddesinin ikinci f\u0131kras\u0131nda yer alan \u201cistisna kapsam\u0131ndaki faaliyetlerden kazan\u00e7 elde edilmemesi veya istisna haddinin alt\u0131nda kazan\u00e7 elde edilmesi h\u00e2llerinde dahi y\u0131ll\u0131k beyanname verilir.\u201d h\u00fckm\u00fc gere\u011fi, istisnaya konu kazanc\u0131n elde edilmesi s\u0131ras\u0131nda tevkif edilen vergilerin tamam\u0131 beyanname \u00fczerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilebilir.<\/p>\n

\u00d6rnek 10: 1\/4\/2016 tarihinde faaliyete ba\u015flayan serbest meslek erbab\u0131 Bay (M), istisnadan yararlanma \u015fartlar\u0131n\u0131n tamam\u0131n\u0131 ta\u015f\u0131makta olup bu ki\u015finin 1\/4\/2016-31\/12\/2016 tarihleri aras\u0131nda elde etti\u011fi serbest meslek kazanc\u0131 120.000 T\u00fcrk liras\u0131d\u0131r. Ayr\u0131ca, ilgili d\u00f6nemde Bay (M)\u2019ye s\u00f6z konusu faaliyet dolay\u0131s\u0131yla yap\u0131lan \u00f6demeler \u00fczerinden 24.000 T\u00fcrk liras\u0131 gelir vergisi kesintisi yap\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

Bay (M), elde etti\u011fi serbest meslek kazanc\u0131n\u0131n 75.000 T\u00fcrk liral\u0131k k\u0131sm\u0131 i\u00e7in istisnadan yararlanacak olup kalan 45.000 T\u00fcrk liral\u0131k kazan\u00e7 tutar\u0131n\u0131 ise y\u0131ll\u0131k beyanname ile beyan edecektir. Bay (M) taraf\u0131ndan verilecek y\u0131ll\u0131k gelir vergisi beyannamesinde beyan edilen 45.000 T\u00fcrk liras\u0131 \u00fczerinden hesaplanacak olan gelir vergisinden, y\u0131l i\u00e7inde tevkif yoluyla \u00f6denen 24.000 T\u00fcrk liras\u0131 tutar\u0131ndaki verginin mahsubu m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr. Mahsup edilecek tutar\u0131n beyanname \u00fczerinde hesaplanan gelir vergisinden fazla olmas\u0131 nedeniyle mahsup yoluyla giderilemeyen tevkifat tutar\u0131 genel h\u00fck\u00fcmler \u00e7er\u00e7evesinde red ve iade olunacakt\u0131r.<\/p>\n

(3) M\u00fckellefler taraf\u0131ndan y\u0131ll\u0131k gelir vergisi beyannamesinin gelir bildirimi tablolar\u0131na istisna d\u00fc\u015f\u00fcld\u00fckten sonra kalan tutar yaz\u0131l\u0131r.<\/p>\n

(4) \u0130stisnadan yararlanan ticari kazan\u00e7 sahipleri ile serbest meslek erbab\u0131n\u0131n (basit usulde vergilendirilenler, Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi kapsam\u0131nda kazan\u00e7 elde edenler ve noterlik g\u00f6revini ifa ile m\u00fckellef olanlar hari\u00e7) ge\u00e7ici verginin hesab\u0131nda da s\u00f6z konusu istisnay\u0131 dikkate alacaklar\u0131 tabiidir.<\/p>\n

(5) Kazan\u00e7 istisnas\u0131ndan yararlanan m\u00fckellefler beyana tabi ba\u015fka bir gelirlerinin olmas\u0131 durumunda da ticari, zirai ve mesleki kazan\u00e7lar\u0131 dolay\u0131s\u0131yla istisnadan yararlanabilirler.<\/p>\n

\u00d6rnek 11: Bayan (F), istisna kapsam\u0131nda 2016 y\u0131l\u0131nda 60.000 T\u00fcrk liras\u0131 serbest meslek kazanc\u0131 ile 20.000 T\u00fcrk liras\u0131 kira geliri elde etmi\u015ftir. Bayan (F), bu gelirleri nedeniyle verdi\u011fi y\u0131ll\u0131k gelir vergisi beyannamesinde sadece serbest meslek kazanc\u0131na isabet eden 60.000 T\u00fcrk liral\u0131k geliri i\u00e7in istisnadan yararlanabilecek olup 20.000 T\u00fcrk liral\u0131k kira geliri nedeniyle istisnadan yararlanmas\u0131 s\u00f6z konusu olmayacakt\u0131r.<\/p>\n

\u0130K\u0130NC\u0130 B\u00d6L\u00dcM<\/p>\n

Basit Usule Tabi M\u00fckelleflere Uygulanacak Kazan\u00e7 \u0130ndirimi<\/p>\n

Yasal d\u00fczenleme<\/strong><\/p>\n

MADDE 7 \u2013<\/strong> (1) 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 89 uncu maddesinin birinci f\u0131kras\u0131na 29\/1\/2016 tarihli ve 6663 say\u0131l\u0131 Kanunun 2 nci maddesiyle a\u015fa\u011f\u0131daki (15) numaral\u0131 bent eklenmi\u015ftir.<\/p>\n

\u201c15. Basit usulde tespit edilen ticari kazan\u00e7lar\u0131n y\u0131ll\u0131k 8.000 T\u00fcrk liras\u0131na kadar olan k\u0131sm\u0131 (Bu Kanunun m\u00fckerrer 20 nci maddesinde yer alan kazan\u00e7 istisnas\u0131ndan faydalananlar bu bent h\u00fckm\u00fcnden yararlanamaz. Bu bendin uygulanmas\u0131na ili\u015fkin usul ve esaslar\u0131 belirlemeye Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 yetkilidir.).\u201d<\/p>\n

\u0130ndirimden faydalanacaklar<\/strong><\/p>\n

MADDE 8 \u2013 <\/strong>(1) 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 89 uncu maddesinin birinci f\u0131kras\u0131na eklenen (15) numaral\u0131 bent h\u00fckm\u00fc uyar\u0131nca, ticari kazanc\u0131 basit usulde tespit edilen m\u00fckelleflerin beyan ettikleri ticari kazan\u00e7lar\u0131na herhangi bir s\u00fcre ile s\u0131n\u0131rl\u0131 olmaks\u0131z\u0131n 8.000 T\u00fcrk liral\u0131k indirim uygulan\u0131r.<\/p>\n

(2) \u0130ndirim, 1\/1\/2016 tarihinden itibaren elde edilecek gelirlere uygulan\u0131r. Dolay\u0131s\u0131yla, indirim 2016 y\u0131l\u0131na ait kazan\u00e7lara ili\u015fkin olarak 2017 y\u0131l\u0131nda verilecek beyannamede dikkate al\u0131n\u0131r.<\/p>\n

(3) S\u00f6z konusu indirim, basit usule tabi m\u00fckelleflerin sadece ticari kazan\u00e7lar\u0131na uygulanacak olup beyana tabi di\u011fer gelir unsurlar\u0131n\u0131n da bulunmas\u0131 halinde bu gelirlere indirim uygulanmaz. Ayr\u0131ca, vergilendirme d\u00f6neminde kazan\u00e7 elde edilmemesi veya 8.000 T\u00fcrk liras\u0131n\u0131n alt\u0131nda kazan\u00e7 elde edilmesi nedeniyle yararlan\u0131lamayan indirim tutar\u0131 ertesi y\u0131llara devredilmez.<\/p>\n

(4) Ticari kazanc\u0131 basit usulde vergilendirilen m\u00fckellefler gen\u00e7 giri\u015fimcilere ili\u015fkin kazan\u00e7 istisnas\u0131 ile 8.000 T\u00fcrk liral\u0131k indirimden birlikte yararlanamazlar.<\/p>\n

(5) Ticari kazanc\u0131 basit usulde tespit edilen m\u00fckelleflerden gen\u00e7 giri\u015fimcilere ili\u015fkin kazan\u00e7 istisnas\u0131 ile 8.000 T\u00fcrk liral\u0131k indirime ili\u015fkin \u015fartlar\u0131 birlikte ta\u015f\u0131yanlar, s\u00f6z konusu istisna veya indirimin hangisinden faydalanacaklar\u0131n\u0131 kendileri belirler.<\/p>\n

(6) Basit usule tabi m\u00fckelleflerin herhangi bir nedenle takvim y\u0131l\u0131 i\u00e7erisinde ger\u00e7ek usule ge\u00e7meleri durumunda, 8.000 T\u00fcrk liral\u0131k indirimden yararlanmalar\u0131 m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir. Ayr\u0131ca, ger\u00e7ek usule ge\u00e7en m\u00fckellefler gen\u00e7 giri\u015fimci istisnas\u0131na ait di\u011fer \u015fartlar\u0131 ta\u015f\u0131salar dahi ilk defa m\u00fckellefiyet tesis edilme \u015fart\u0131 ihlal edilmi\u015f oldu\u011fundan, s\u00f6z konusu istisnadan da yararlanamazlar.<\/p>\n

(7) \u0130ndirim tutar\u0131, Y\u0131ll\u0131k Gelir Vergisi Beyannamesinin (Beyana Tabi Geliri Sadece Basit Usulde Tespit Edilen Ticari Kazan\u00e7lardan \u0130baret Olanlar \u0130\u00e7in) \u201cGelir Bildirimi\u201d b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn ilgili sat\u0131r\u0131nda g\u00f6sterilir. \u00d6te yandan, s\u00f6z konusu indirim tutar\u0131 basit usulde tespit edilen ticari kazanc\u0131n yan\u0131nda beyana tabi ba\u015fka bir gelir unsurunun bulunmas\u0131 halinde \u201cY\u0131ll\u0131k Gelir Vergisi Beyannamesinin Eki\u201dnde yer alan \u201cBasit Usulde Ticari Kazan\u00e7lara \u0130li\u015fkin Bildirim\u201d b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn ilgili sat\u0131r\u0131nda g\u00f6sterilir.<\/p>\n

Y\u00fcr\u00fcrl\u00fck<\/strong><\/p>\n

MADDE 9 \u2013 <\/strong>(1) Bu Tebli\u011fin;<\/p>\n

a) Gen\u00e7 giri\u015fimcilerde kazan\u00e7 istisnas\u0131na ili\u015fkin h\u00fck\u00fcmleri 10\/2\/2016 tarihinden itibaren ge\u00e7erli olmak \u00fczere,<\/p>\n

b) Basit usule tabi m\u00fckelleflere uygulanacak kazan\u00e7 indirimine ili\u015fkin h\u00fck\u00fcmleri 1\/1\/2016 tarihinden itibaren elde edilecek gelirlere uygulanmak \u00fczere,<\/p>\n

yay\u0131m\u0131 tarihinde y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe girer.<\/p>\n

Y\u00fcr\u00fctme<\/strong><\/p>\n

MADDE 10 \u2013 <\/strong>(1) Bu Tebli\u011f h\u00fck\u00fcmlerini Maliye Bakan\u0131 y\u00fcr\u00fct\u00fcr.<\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

5 May\u0131s 2016 PER\u015eEMBE Resm\u00ee Gazete Say\u0131 : 29703 TEBL\u0130\u011e Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 (Gelir \u0130daresi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131)\u2019ndan: GEL\u0130R VERG\u0130S\u0130 GENEL TEBL\u0130\u011e\u0130 (SER\u0130 NO: 292) Ama\u00e7 ve kapsam MADDE 1 \u2013 (1) Bu Tebli\u011fin amac\u0131, 31\/12\/1960 tarihli ve 193 say\u0131l\u0131 Gelir Vergisi Kanununa, 10\/2\/2016 tarihli ve 29620 say\u0131l\u0131 Resm\u00ee Gazete\u2019de yay\u0131mlanan 29\/1\/2016 tarihli ve 6663 say\u0131l\u0131 Gelir Vergisi […]<\/p>\n","protected":false},"author":5,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"class_list":["post-3274","post","type-post","status-publish","format-standard","category-genel"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/3274","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/5"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=3274"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/3274\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":3641,"href":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/3274\/revisions\/3641"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=3274"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=3274"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.rcg.com.tr\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=3274"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}